2012年注稅考試《稅法二》輔導(dǎo)：第六章(4)

　　三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算$lesson$

　　(一)特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算

　　1.購(gòu)買(mǎi)短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛

　　對(duì)于境外機(jī)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足1年而購(gòu)買(mǎi)短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12

　　其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險(xiǎn)”有效期起始日期的當(dāng)月至截至日期當(dāng)月的月份數(shù)。

　　2.已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛。

　　減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×(1-減稅幅度)

　　(二)欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算。

　　(1)對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛或者曾經(jīng)繳納過(guò)車船稅的車輛，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：

　　往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度-前次繳稅年度-1)

　　其中，對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006。(解釋：新車船稅自2007年1月1日起實(shí)施，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)追溯2007年以前的欠稅。)

　　例：2005年1月買(mǎi)車沒(méi)有繳納車船稅每輛車380元車船稅，2009年繳納當(dāng)年和往年稅款。2009年為當(dāng)年，2007、2008為往年。

　　往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度-前次繳稅年度-1)=380×(2009-2006-1)=380×2=760

　　當(dāng)年2009年稅款=380

　　2009年共交稅款=760+380=1140

　　(2)對(duì)于2007年1月1日以后購(gòu)置的車輛，納稅人從購(gòu)置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：

　　往年補(bǔ)繳=購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款+購(gòu)置年度以后欠繳稅款

　　其中，購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12。應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門(mén)登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購(gòu)置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。

　　購(gòu)置年度以后欠繳稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度-車輛登記年度-1)。

　　例：張某2007年3月購(gòu)入轎車一輛，一直欠繳車船稅。當(dāng)?shù)剞I車車船稅年稅額300元。直至2009年上交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)計(jì)算車船稅為：?

　　往年(2007年、2008年)補(bǔ)繳=300×10/12+300×(2009-2007-1)=550(元);

　　當(dāng)年(2009年)應(yīng)繳=300元;合計(jì)納稅550+300=850(元)。

　　(三)滯納金的計(jì)算

　　每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰

　　滯納天數(shù)的計(jì)算自應(yīng)購(gòu)買(mǎi)“交強(qiáng)險(xiǎn)”截止日期的次日起到納稅人購(gòu)買(mǎi)“交強(qiáng)險(xiǎn)”當(dāng)日止。

　　納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計(jì)算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。

　　例：某納稅人2007年5月購(gòu)買(mǎi)小轎車一輛，當(dāng)月取得行使證書(shū)，當(dāng)?shù)匦∞I車車船稅年稅額300元(當(dāng)?shù)厝嗣裾?guī)定購(gòu)買(mǎi)當(dāng)月要完成納稅義務(wù))。2007年，該納稅人未繳納車船稅，2008年1月10日上交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)被要求補(bǔ)繳車船稅及滯納金合計(jì)為多少。

　　補(bǔ)繳車船稅=300×8/12=200(元)

　　滯納天數(shù)為224天，滯納金為200×0.5‰×224=22.4(元)

　　2007年6月1日到2008年1月10日滯納天數(shù)為224天。

　　6：30 7：31 8：31 9：30 10：31 11：30 12：31 1：10=224

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