2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第九章(15)

　　第五節(jié)　資源稅納稅申代理實(shí)務(wù)$lesson$

　　一、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　(一)資源稅納稅人

　　在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人;在國外開采的，不在中國計(jì)繳資源稅;相應(yīng)的出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退(免)已納的資源稅;

　　資源稅的稅目(征稅范圍)目前7大類，它們是：

　　1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然氣。是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

　　3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　　4.其他非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。

　　7.鹽。包括固體鹽(海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)和液體鹽(鹵水)。

　　(二)資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收，而對已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不再征收資源稅。

　　(三)中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。

　　(四)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

　　(五)資源稅的課稅數(shù)量――銷售數(shù)量、自用數(shù)量

　　1.銷售的，以銷售數(shù)量為準(zhǔn)。

　　2.自用的，以自用數(shù)量為準(zhǔn)。

　　3.不能準(zhǔn)確提供銷售數(shù)量或移送數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算

　　4.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　5.煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量。

　　6.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　7.納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅;納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　【例題•單選題】

　　某納稅人本期以外購液體鹽20000噸(每噸已繳納資源稅2元)加工固體鹽12000噸對外銷售，已知固體鹽稅額為每噸5元，該納稅人本期應(yīng)繳納(　)資源稅。

　　A.6萬元

　　B.2萬元

　　C.3萬元

　　D.4萬元

　　【答案】B

　　【答案解析】應(yīng)納資源稅=12000×5-20000×2=20000(元)。

　　(六)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.分期收款，銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2.預(yù)收貨款結(jié)算方式，發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　3.其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4.自產(chǎn)自用，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　5.代扣代繳，為支付貨款的當(dāng)天。

　　(可以結(jié)合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一起記憶)

　　(七)納稅地點(diǎn)――開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　包括3個(gè)概念：開采地、生產(chǎn)地、收購地。具體情況：

　　1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　2.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

　　3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　二、代理資源稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法

    2012年注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章 （復(fù)習(xí)指南）（報(bào)名匯總）（免費(fèi)試聽）

    現(xiàn)報(bào)2012注稅輔導(dǎo)套餐六折優(yōu)惠     2012年注稅新舊教材對比匯總表

    2012注稅考試各科題型 2012注冊稅務(wù)師報(bào)名與學(xué)習(xí)指導(dǎo)

    老師劉艷霞談稅法一考前分析

    注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)