2012年注稅考試《稅法二》輔導(dǎo)：第六章(3)

　　二、應(yīng)納稅額計(jì)算$lesson$

　　1.購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

　　例：某單位2008年4月3日購(gòu)買(mǎi)奧迪轎車(chē)一輛。該省小轎車(chē)每輛年稅額為360元，則該單位這輛轎車(chē)當(dāng)年應(yīng)納稅為多少。

　　360/12×9個(gè)月=270(元)

　　【教材例題】某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車(chē)15輛(貨車(chē)自重全部為10噸);乘人大客車(chē)20輛;小客車(chē)10輛。計(jì)算該公司應(yīng)納車(chē)船稅。(注：載貨汽車(chē)按自重每噸年稅額80元，乘人大客車(chē)每輛年稅額500元，小客車(chē)每輛年稅額400元)

　　【答案】

　　(1)載貨汽車(chē)應(yīng)納稅額=15×10×80=12000(元)

　　(2)乘人汽車(chē)應(yīng)納稅額=20×500+10×400=14000(元)

　　(3)全年應(yīng)納車(chē)船稅額=12000+14000=26000(元)

　　例：某公司2007年擁有六座客貨兩用汽車(chē)4輛，每輛自重噸位為2.8噸。該地車(chē)船稅的年稅額為：載重汽車(chē)每噸50元，載客汽車(chē)在9-20人的每輛450元，9人以下每輛400元。該公司客貨兩用車(chē)應(yīng)繳納的車(chē)船稅為( 　 )元。

　　【答案】4×3×50=600(元)

　　例：某小型運(yùn)輸公司擁有并使用以下車(chē)輛：從事運(yùn)輸用的自重噸位5噸載貨卡車(chē)10輛;自重噸位為4噸的汽車(chē)掛車(chē)5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車(chē)的車(chē)輛稅額為100元/噸。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納車(chē)船稅為( 　)元。

　　【答案】5×10×100+4×5×100=7000(元)

　　2008 注冊(cè)稅務(wù)師考試

　　例：某個(gè)體工商戶2007年8月12日購(gòu)小轎車(chē)1輛，到當(dāng)年12月31日未到車(chē)輛管理部門(mén)登記。已知小轎車(chē)年單位稅額480元。該個(gè)體工商戶2007年應(yīng)繳納車(chē)船稅(　)元。

　　A.240

　　B.220

　　C.200

　　D.280

　　【答案】C

　　【解析】納稅人未按照規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理應(yīng)稅車(chē)船登記手續(xù)的，以車(chē)船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　應(yīng)繳納車(chē)船稅=480×5÷12=200(元)

　　2008 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

　　例：某航運(yùn)公司2007年擁有機(jī)動(dòng)船4艘 ，每艘凈噸位為3000噸;拖船1艘，發(fā)動(dòng)機(jī)功率為1800馬力。其所在省車(chē)船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以下的，每噸4元;2001～10 000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2007年應(yīng)繳納車(chē)船稅(　)。

　　A.60000元

　　B.61800元

　　C.63600元

　　D.65400元

　　【答案】B

　　【解析】拖船和非機(jī)動(dòng)駁般分別按船舶稅額的50%計(jì)算

　　2馬力折合凈噸位1噸，拖船和按船舶稅額的50%計(jì)算。車(chē)船稅=4×3000×5+1800×50%×4×50%=61800(元)

　　★主要考點(diǎn)：

　　1、車(chē)船噸位的計(jì)算，尾數(shù)不超過(guò)0.5噸的車(chē)輛和船舶的處理是不同的。

　　例如：某公司有載客汽車(chē)2輛，載貨汽車(chē)3輛，自重噸位分別為20噸、15.4噸、15.6噸，當(dāng)?shù)厥≌?guī)定，載客汽車(chē)年稅額為150元/輛，載貨汽車(chē)為40元/噸。

　　則該公司應(yīng)繳納的車(chē)船稅為：2×150+20×40+15.5×40+16×40=2360(元)。

　　例如：某公司有船舶2艘，凈噸位分別為200.5噸、180.7噸，車(chē)船稅的標(biāo)準(zhǔn)為，凈噸位每噸年稅額4元。

　　則該公司應(yīng)繳納車(chē)船稅為：200×4+181×4=1524(元)

　　注意：每輛的噸數(shù)都要分別考慮。

　　2、有關(guān)拖船或非機(jī)動(dòng)駁船的計(jì)算，首先馬力折合為噸位，其次稅額按50%計(jì)算。

　　例如：某公司有200馬力的拖船5艘。該地車(chē)船稅的標(biāo)準(zhǔn)為，凈噸位每噸年稅額5元，則該公司應(yīng)納車(chē)船稅：200/2×5×5×50%=1250(元)

　　3、客貨兩用車(chē)和掛車(chē)都是按載貨汽車(chē)計(jì)算，與以前的車(chē)船使用稅不同。

　　4、注意購(gòu)買(mǎi)的時(shí)間，本年應(yīng)有幾個(gè)月納稅。

　　例如：某企業(yè)有貨車(chē)10輛，掛車(chē)6輛，每輛自重噸位均為4.6噸;拖拉機(jī)2輛，每輛自重噸位為2.4噸。2007年7月1日購(gòu)入客貨兩用車(chē)5輛，每輛乘客座位4人，載貨自重噸位1噸，當(dāng)月辦理了行駛證書(shū)。假定該地貨車(chē)年稅額50元/噸，9人座以下客車(chē)年稅額400元/輛。該企業(yè)2007年應(yīng)繳的車(chē)船稅為：16×50×5+5×50×1×6/12=4125(元)

　　5、注意題目中是否有不需要納稅車(chē)船。

　　第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算$lesson$

　　一、計(jì)稅依據(jù)

　　1.納稅人在購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車(chē)船稅的完稅憑證或者減免稅證明,不能提供完稅憑證或者減免稅證明的,應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)時(shí)按照當(dāng)?shù)氐能?chē)船稅稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納車(chē)船稅。

　　2.拖船：2馬力= 1噸

　　3.車(chē)船的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)以車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn);

　　(2)納稅人未按規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車(chē)船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn);

　　(3)對(duì)未提供車(chē)船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)船自身狀況并參照同類車(chē)船核定。

　　4.車(chē)輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計(jì)算;超過(guò)0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計(jì)算，超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計(jì)算。

　　(車(chē)11.3噸按照11.5噸計(jì)稅，車(chē)11.5噸按照11.5噸計(jì)稅，車(chē)11.6噸按照12噸計(jì)稅。

　　船11.3噸按照11噸計(jì)稅，船11.5噸按照11噸計(jì)稅，船11.6噸按照12噸計(jì)稅。

　　車(chē)、船0.3噸按照1噸計(jì)稅。)

　　例：在確定車(chē)船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，載貨汽車(chē)車(chē)輛自重尾數(shù)在0.5噸以下者免算;達(dá)到和超過(guò)0.5噸的，按1噸計(jì)算。(　)

　　【答案】×

　　【解析】按照車(chē)船稅規(guī)定，車(chē)輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計(jì)算;超過(guò)0.5噸的，按照1噸計(jì)算。

　　例：某單位一輛載貨汽車(chē)自重噸位為10.3噸，該地區(qū)載貨汽車(chē)每噸稅額為80元，則該單位這輛載貨汽車(chē)每年應(yīng)納車(chē)船稅為( )

　　A.800元 B.824元 C.840元 D.880元

　　【答案】C

　　【解析】車(chē)輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)，按0.5噸計(jì)算。10.5×80=840(元)

　　6.無(wú)法準(zhǔn)確獲得自重?cái)?shù)值或自重?cái)?shù)值明顯不合理的載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)、專項(xiàng)作業(yè)車(chē)和輪式專用機(jī)械車(chē)，由主管機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛自身狀況并參照同類車(chē)輛核定計(jì)稅依據(jù)。對(duì)能夠獲得總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的，可按照車(chē)輛的總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的差額作為車(chē)輛的自重;無(wú)法獲得核定載質(zhì)量的專項(xiàng)作業(yè)車(chē)和輪式專用機(jī)械車(chē)，可按照車(chē)輛的總質(zhì)量確定自重。

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