2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第八章(33)

　　七、教材218-220頁(yè)相關(guān)考點(diǎn)提示$lesson$

　　3.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人未滿一月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=[當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　如果取得的是日工資，那應(yīng)該換算成月工資，以計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　[例8-4]某外籍華人擔(dān)任我國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，每月工資由該企業(yè)支付15000元，由外方公司支付5000美元(折合人民幣40000元)，該個(gè)人2008年度1～6月在我國(guó)境內(nèi)工作，其余時(shí)間在境外履行職務(wù)。根據(jù)規(guī)定，其2008年度在我國(guó)的納稅義務(wù)確定為：

　　【答案】

　　(1)由于其系企業(yè)的高層管理人員，因此，根據(jù)規(guī)定，該人員于2008年1月l日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的15000元工資薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)由于其2008年度來(lái)華工作時(shí)間未超過(guò)183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其由外方公司支付的工資薪金所得，在我國(guó)可免予申報(bào)納稅(如果該個(gè)人屬于與我國(guó)未簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民，則其由境外公司按每月5000美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資薪金，屬于在我國(guó)境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應(yīng)與我國(guó)境內(nèi)企業(yè)每月支付的l5000元工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅)。

　　2008年度該人員應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　(1)若該人員屬于與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民

　　月薪應(yīng)納稅所得=15000+40000-4800=50200(元)

　　考點(diǎn)提示：

　　以下工作人員在2000的基礎(chǔ)上，可以再扣2800元的附加減除費(fèi)用(即合計(jì)可扣除4800元)：

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍老師;

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得的工資，薪金所得的個(gè)人。

　　任職期間應(yīng)納稅額=[(50200×30%-3375)×15000/(15000+40000)] ×6+[(15000-4800)×20%-375]×6=29110.91(元)

　　(2)若該人員屬于與我國(guó)未簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的居民

　　月薪應(yīng)納稅所得=15000+40000-4800=50200(元)

　　任職期間應(yīng)納稅額=(50200×30%-3375)×6+[(15000-4800)×20%-375]×6=80100(元)

　　4.境外所得的已納稅款的扣除

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　[例8-5]王某2009年1月至12月從中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入30000元，從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入8000元，已按A國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅1400元，則王某2009年應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅為：

　　(1)月工資收入=30000/12=2500(元)

　　(2)月應(yīng)納稅額=(2500-2000)*10%-25=25(元)

　　(3)A國(guó)收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額

　　=8000*(1-20%)*20%=1280元

　　該納稅人在A國(guó)實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額，只能在抵扣限額內(nèi)抵扣1280元。剩余部分可以在以后五個(gè)納稅年度的A國(guó)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。

　　(4)應(yīng)納所得稅額合計(jì)=25*12=300(元)

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