2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第八章(27)

　　補充：$lesson$

　　(1)高管人員的股票認(rèn)購權(quán)

　?、僭谛惺构善闭J(rèn)購權(quán)時的實際購買價(行權(quán)價)低于購買日(行權(quán)日)公平市場價之間的差額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的所得。

　?、趥€人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

　　③對個人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票(不包括境內(nèi)上市公司股票)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　(2)對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　1.個人取得全年一次性獎金計稅方法：

　　A、員工個人自己負(fù)責(zé)稅款，企業(yè)只負(fù)責(zé)代扣代繳時(含稅全年一次性獎金收入)

　　(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

　　【補充例題】

　　某居民2010年3月取得月薪收入4000元，2009年度一次性獎金30000元。該經(jīng)理3月份應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

　　①3月份工資收入應(yīng)納個人所得稅：

　　(4000-2000)×10%-25=175(元)

　?、?月份取得的年終獎應(yīng)納個人所得稅：

　　30000÷12=2500(元)

　　先確定適用稅率為l5%，速算扣除數(shù)為l25。

　　30000×15%-l25=4375(元)

　?、?月份應(yīng)繳個人所得稅合計：

　　175+4375=4550(元)

　　(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　若接上例：2010年3月取得月薪收入1300元，其他條件不變

　?、?月份工資收入應(yīng)納個人所得稅：

　　低于2000元，不納稅

　?、?月份取得的年終獎應(yīng)納個人所得稅：

　　【30000-(2000-1300)】÷12=2441.67(元)

　　先確定適用稅率為l5%，速算扣除數(shù)為l25。

　　【30000-(2000-1300)】×15%-l25=4270(元)

　　③3月份應(yīng)繳個人所得稅合計：

　　0+4270=4270(元)

　　(4)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年將、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　B、員工拿的是稅后年終獎，或者企業(yè)承擔(dān)相關(guān)個稅時(不含稅全年一次性獎金收入)

　　【例題?計算題】

　　某中國公民，2009年1月取得2008年不含稅全年一次性獎金收入22800元。請計算張某取得的全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅?(假定本月工資超過扣除標(biāo)準(zhǔn))

　　(1)由于當(dāng)月的工資超過扣除費用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　每月的不含稅獎金=22800÷12=1900(元)，查找《不含稅稅率級次表》，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元(考試會給出相關(guān)《稅率表》)。

　　(2)含稅的全年一次性獎金收入=(22800-125)÷(1-15%)=26676.47(元)

　　(3)含稅的全年一次性獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　每月的含稅獎金=26676.47÷12=2223.04(元)，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。

　　(4)張某的不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅=26676.47×15%-125=3876.47(元)

　　2.對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個人所得稅。年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。

　　3.個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。

　　按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;

　　不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

　　公務(wù)費用的標(biāo)準(zhǔn)，由省級地稅局根據(jù)實際情況測算，報省人民政府批準(zhǔn)后，報國稅總局備案。

　　4.被單位委派到另外一家單位工作，且由雇傭單位和派遣單位分別支付工資，應(yīng)該由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　5.在中國境內(nèi)無住所人員，應(yīng)納稅額計算方法：