2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第八章(18)

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理$lesson$

　　(一)什么是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)?

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等;

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　提示：注意也是“次月”，方法與固定資產(chǎn)類似。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　(一)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

　　(二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　3.無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)無形資產(chǎn)攤銷的范圍

　　下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

　　提示：因為已經(jīng)直接作為費用扣除了，故不得再作為無形資產(chǎn)重復(fù)扣除。

　　2.自創(chuàng)商譽。

　　3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

　　提示：與取得的應(yīng)稅經(jīng)營收益無關(guān)，故不得扣除。

　　4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　(二)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

　　接受或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除。

　　4.長期待攤費用的稅務(wù)處理

　　長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出，指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　攤銷期限的規(guī)定：

　　大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

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