2012年注稅考試《稅法二》輔導：第五章(4)

　　例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，按照當?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計稅，適用稅率為1.2%.請計算其應納房產(chǎn)稅稅額。

　　應納稅額=5000×(1-30%)×1.2%=42(萬元)

　　例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，當年出租全年租金收入200萬元，適用稅率為1.2%.請計算其應納房產(chǎn)稅稅額。

　　應納稅額=200×12%=24(萬元)

　　一、計稅依據(jù)――按計稅余值計稅和按租金收入計稅兩種。

　　1.對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。

　　所謂計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額。其中：

　　(1)房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。

　　(2)房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。

　　凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等無論在會計核算中是否單獨記帳與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

　　例：某國有企業(yè)坐落在某市郊區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營用房，會計賬簿記載房產(chǎn)原值4900萬元(不包括中央空調)，中央空調100萬元。計算該企業(yè)當年應納房產(chǎn)稅。

　　解答：

　　全年應納稅額=5 000×(1-30%)×1.2%=42(萬元)

　　(3)納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。(分段計算)

　　(4)更換房屋附屬設施和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值;對附屬設備和配套設施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。

　　例如：房屋價值1000萬的中央空調價值200萬元，壞了，換成新的中央空調價值400萬元。房產(chǎn)原值=1000-200+400=120萬元。

　　該房屋的中央空調出風口的鐵秕子壞了價值20元，需要經(jīng)常更換,更新后不再計入房產(chǎn)原值。房產(chǎn)原值仍為120萬元。

　　(5)自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依據(jù)有關規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

　　(6)在確定計稅余值時，房產(chǎn)原值的具體減除比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。這樣規(guī)定，既有利于各地區(qū)根據(jù)本地情況，因地制宜地確定計稅余值，又有利于平衡各地稅收負擔，簡化計算手續(xù)，提高征管效率。

　　如果納稅人未按會計制度規(guī)定記載原值，在計征房產(chǎn)稅時，應按規(guī)定調整房產(chǎn)原值。

　　2.對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)。房產(chǎn)的租金收入，是房屋產(chǎn)權所有人出租房產(chǎn)使用權取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。

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