2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第七章(25)

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)

　　一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息和罰款)。

　　2.融資租賃

　　以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線(xiàn)法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：

　　實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出

　　注意：

　　(1)殘值收益也是自己的價(jià)外費(fèi)用，要一并計(jì)稅;

　　(2)按本期天數(shù)占總天數(shù)的比例計(jì)算本期應(yīng)稅收入。

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓

　　金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類(lèi)來(lái)劃分。同一大類(lèi)不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法核算，選定后一年內(nèi)不得變更。

　　注意關(guān)鍵字：

　　(1)四大類(lèi);

　　(2)同一大類(lèi)，同一年度可以調(diào)節(jié)正負(fù)差;不同大類(lèi)，同一類(lèi)不同年度的，不能調(diào)節(jié)正負(fù)差。

　　營(yíng)業(yè)額的計(jì)算：賣(mài)出價(jià)―買(mǎi)入價(jià)。(買(mǎi)賣(mài)都不考慮稅費(fèi))

　　注意：買(mǎi)入價(jià)中不含交易過(guò)程中支付的費(fèi)用和稅金;賣(mài)出價(jià)中，不扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的費(fèi)用和稅金。(簡(jiǎn)單說(shuō)，就是買(mǎi)入時(shí)不含，賣(mài)出時(shí)不扣。)

　　4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)

　　營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)類(lèi)的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用、加價(jià)等，從中不得作任何扣除。

　　5.保險(xiǎn)

　　(1)辦理初保業(yè)務(wù)向保戶(hù)收取的保費(fèi)。

　　(2)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)(收你錢(qián)，利息是保險(xiǎn)公司賺的)

　　保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的，其“儲(chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。

　　儲(chǔ)金平均余額為納稅期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%。

　　6.外幣折合成人民幣

　　金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

　　金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。

　　保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額;報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。

　　7.補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)

　?、俅婵罨蛸?gòu)入金融商品行為，以及金銀買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　?、谄髽I(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營(yíng)業(yè)稅;財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

　?、廴嗣胥y行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅，人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅;

　?、軐?duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征營(yíng)業(yè)稅;

　?、葑C券公司可以將在證券交易時(shí)向客戶(hù)收取的傭金作為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。如果證券公司給客戶(hù)的折扣額與向客戶(hù)收取的傭金額在同一張證券交易交割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營(yíng)業(yè)稅;如果將折扣額另開(kāi)憑證或發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從傭金計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中將折扣額扣除。

　?、薇ｋU(xiǎn)企業(yè)已征過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

　?、弑ｋU(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

　　保險(xiǎn)企業(yè)的攤回分保費(fèi)用不征營(yíng)業(yè)稅。

　　⑧對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社保基金買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

　?、釋?duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的1年期限以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。

　?、馄渌?guī)定

　　A、對(duì)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)，免征銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及利用不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。

　　B、合格境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　C、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

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