2012年注稅《稅法二》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第四章(5)

　　第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠$lesson$

　　應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅金額×比例稅率 11.5個按金額計(jì)稅(營業(yè)賬簿一半按金額一半按數(shù)量，基本按全額計(jì)稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同按余額)

　　應(yīng)納稅額 = 憑證件數(shù)×固定稅額(5元)

　　余額計(jì)稅：

　　1貨物運(yùn)輸合同: 計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　一、計(jì)稅依據(jù)(掌握)

　　印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。

　　(一)從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

　　1.各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)

　　(1)購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。0.3‰

　?、旁谏唐焚忎N活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。⑵合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價(jià)或者市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　【經(jīng)典例題】甲公司3月份與乙企業(yè)簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，合同中載明了銷售產(chǎn)品數(shù)量3000件，未載明金額。經(jīng)核定該產(chǎn)品當(dāng)期的市場價(jià)格為含稅價(jià)70.2元/件，該產(chǎn)品適用17%增值稅稅率。則：

　　(1)甲公司應(yīng)繳納印花稅(　　)元。

　　(2)乙企業(yè)應(yīng)繳納印花稅(　　)元。

　　【答案】

　　(1)甲公司應(yīng)繳納印花稅(54)元。

　　(2)乙企業(yè)應(yīng)繳納印花稅(54)元。

　　【解析】應(yīng)納印花稅=3000×70.2÷1.17×0.3‰=54(元)。

　　【經(jīng)典例題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100 000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有(　)

　　A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元

　　B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元

　　C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

　　D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

　　【答案】 BC

　　【解析】商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。

　　一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，即“匯貼”辦法。

　　同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。本題目中一份憑證應(yīng)納稅額未超過500元，應(yīng)當(dāng)匯總繳納。

　　甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅=(750000+650000)×0.03%=420(元)

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