2012年注稅《稅法一》輔導(dǎo)：出口貨物退稅(2)

　　一、出口貨物退(免)稅概述$lesson$

　　(一)出口貨物退(免)稅的基本概念

　　出口貨物退(免)稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。

　　(二)出口貨物退(免)稅的基本要素

　　出口貨物退(免)稅的基本要素包括：退(免)稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、退稅率、計稅依據(jù)、期限、地點、預(yù)算級次等。

　　1. 出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍：

　　3.出口貨物退(免)稅的稅種、稅率

　　出口退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費稅。

　　出口退(免)稅稅率：出口貨物的應(yīng)退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。

　　我國現(xiàn)行出口退稅率主要有l(wèi)7%、16%、15%、l3%、9%、5%、3%等幾檔。

　　4.出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù)：

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物計算辦理退稅，以出口數(shù)量和購進單價計算的金額作為計算依據(jù);

　　對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算辦理退(免)稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據(jù)。

　　5.出口貨物退(免)稅的期限、地點和預(yù)算級次

　　(1)期限：企業(yè)出口貨物后，須在自報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報截止之日向稅務(wù)機關(guān)申報退(免)稅。未在規(guī)定申報期內(nèi)申報的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。

　　(2)地點：按規(guī)定申報出口退(免)稅的所在地

　?、偻赓Q(mào)企業(yè)自營(委托)出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的國稅機關(guān)申報辦理;

　?、谏a(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口的貨物，報經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機關(guān)審核后，再向其主管出口退稅的國稅機關(guān)申報辦理。

　?、蹆蓚€以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物，由報關(guān)單上列明的經(jīng)營單位向其所在地主管出口退稅的國稅機關(guān)申報辦理。

　?、艹隹谄髽I(yè)在異地設(shè)立分公司的，總機構(gòu)有出口權(quán)，分支機構(gòu)是非獨立核算的企業(yè)一律匯總到總機構(gòu)所在地辦理退(免)稅，經(jīng)過外貿(mào)部批準設(shè)立的獨立核算的分支機構(gòu)，且有自營出口權(quán)，可以在分支機構(gòu)所在地辦理退(免)稅。

　?、萜渌販视枰酝硕惖某隹谪浳铮善髽I(yè)所在地主管出口退稅的國稅機關(guān)申報辦理退稅。

　　(3)出口貨物退(免)稅的預(yù)算級次：出口退稅款的財政負擔級次。

　?、俳?jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位備案登記后賦予出口經(jīng)營資格的外貿(mào)企業(yè);

　?、诮?jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位備案登記后賦予出口經(jīng)營資格的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司;

　　③外商投資企業(yè);

　?、芪型赓Q(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè);

　?、萏販释?免)稅企業(yè)。

　　2. 出口貨物退(免)稅的貨物范圍：

　　以海關(guān)報關(guān)出口的增值稅、消費稅應(yīng)稅貨物為主要對象，對一些非海關(guān)報關(guān)出口的特定貨物也實行退(免)稅。

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