2012年注稅《稅法二》輔導(dǎo)：征稅范圍資料(八)

　　2006年 注冊會計(jì)師

　　例：某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米(有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊(duì)使用)，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米;2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.8.4萬元

　　B.12.6萬元

　　C.14.4萬元

　　D.24萬元

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。

　　應(yīng)納稅=(80000-3000-5000-1000×2)×3=21(萬元)

　　實(shí)納稅=21×[(5000-2000)/5000]=12.6(萬元)

　　(三十一)國家天然林保護(hù)工程自用的土地

　　對由于國家實(shí)行天然林資源保護(hù)工程造成森工企業(yè)的房產(chǎn)、土地閑置一年以上不用的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅;閑置房產(chǎn)和土地用于出租或企業(yè)重新用于天然林資源保護(hù)工程之外的其他生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(三十二)人民銀行自用的土地

　　(三十三)鐵路行業(yè)自用的土地

　　(三十四)國家直屬儲備糧、棉、糖、肉、鹽庫自用土地

　　(三十五)核電站和廉租住房用地

　　1.對核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地，生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.對廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格、向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　開發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房、在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅一般和減免稅結(jié)合出計(jì)算題

　　例：某公司實(shí)際占地面積共計(jì)20000平方米，其中3000平方米為廠區(qū)以外的綠化區(qū)，企業(yè)內(nèi)學(xué)校和醫(yī)院共占地1500平方米，另外該企業(yè)出租面積500平方米的土地使用權(quán)，還借800平方米土地給部隊(duì)作訓(xùn)練場地。該企業(yè)所處地段適用年稅額為2元/平方米。該企業(yè)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為( )元。

　　【答案】(20000-3000-1500-800)×2=29400(元)

　　例：某市一生產(chǎn)企業(yè)2008年度全年實(shí)際占地共計(jì)60000平方米.其中廠房占地50000平方米，辦公樓占地4000平方米，醫(yī)務(wù)室占地1000平方米，幼兒園占地2000平方米，廠區(qū)內(nèi)道路及綠化占地3000平方米。(城鎮(zhèn)土地使用稅稅額4元/平方米。)該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)萬元。

　　A.21.6

　　B.22

　　C.22.4

　　D.22.8

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(60000-1000-2000)×4÷10000=22.8(萬元)

　　2004年 注冊會計(jì)師

　　甲企業(yè)(國有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于ABC三個地域，A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米;B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實(shí)際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)ABC的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅( )。

　　A、57500元　 B、62500元　 C、72500元　 D、85000元

　　答案:C

　　解析:A區(qū)域的土地面稅中幼兒園占地1000平方米，屬于免稅范圍，B區(qū)哉的土地面稅中應(yīng)按照甲企業(yè)的實(shí)際使用面稅征收土地使用稅;C區(qū)域的土地雖然土地使用權(quán)未確定，但應(yīng)該以實(shí)際使用者為納稅人，按照實(shí)際使用面稅申報(bào)納稅。所以，甲企業(yè)合計(jì)應(yīng)納稅額=(10000―1000+2500+3000)×5=72500(元)

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