2012年財務(wù)與會計輔導(dǎo)：流動資產(chǎn)資料(六)

　　第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)的核算$lesson$

　　一、金融資產(chǎn)的分類

　　劃分為下列四類：

　　(1)以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應(yīng)收款項;

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　二.交易性金融資產(chǎn)帳務(wù)處理

　　【例題9】

　　(2007年)甲公司為上市公司，20×7年5月10日以830萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產(chǎn)，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為()萬元。

　　A.111 B.115 C.151 D.155

　　【答案】B

　　【解析】甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益

　　=920-800-5=115(萬元)

　　確認的公允價值變動損益在處理期間，同時要轉(zhuǎn)入投資收益科目中。

　　借：交易性金融資產(chǎn)―成本800

　　投資收益 4

　　應(yīng)收股利 30

　　貸：銀行存款 834

　　借：公允價值變動損益40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動40

　　借：銀行存款915

　　交易性金融資產(chǎn) ―公允價值變動40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本800

　　投資收益 155

　　借：投資收益40

　　貸：公允價值變動損益40

　　【例題10】

　　(2008年)甲公司同意乙公司以銀行存款10萬元和其持有的某項股權(quán)投資償還所欠的300萬元貨款，該股權(quán)投資中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元，市場價格280萬元。甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為300萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。甲公司取得該項股權(quán)投資時，支付相關(guān)稅費2萬元。若甲公司將取得的該項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，則其入賬成本為( )萬元。

　　A.265 B.270 C.275 D.280

　　【答案】C

　　【解析】此事項屬于債務(wù)重組，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值等于受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。本題中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的公允價值為“市場價格280萬元”，債權(quán)人支付的相關(guān)稅費應(yīng)計 入投資收益，已宣告但尚未發(fā)放的股利計入應(yīng)收股利，所以入賬價值為=280―5=275(萬元)。本題目考核的是第8章“因債務(wù)重組而增加的交易性金融資產(chǎn)入賬價值的確認”。難度不大。

　　【例題11】

　　(2009年)企業(yè)購入乙公司股票20萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價款總額為165萬元，其中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元和相關(guān)稅費8萬元，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。

　　A.147 B.155 C.157 D.165

　　【答案】A

　　【例題12】

　　(2009年)企業(yè)在對下列與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)進行會計處理時，不應(yīng)貸記“投資收益”科目的是()。

　　A.確認持有期間獲得的現(xiàn)金股利

　　B.確認持有期間獲得的債券利息

　　C.期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額

　　D.轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額

　　【答案】C

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