2012年稅務代理實務 預習指導：第六章(3)

　　【例題•簡答題】$lesson$

　　某企業(yè)外銷產(chǎn)品離岸價人民幣10000元，退稅率13%。請按下面提示的三種情況分別做會計處理。

　　A.期未“應交稅費―應交增值稅”明細賬余額為借方1500元;

　　B.期未“應交稅費―應交增值稅”明細賬余額為借方1000元，

　　C.期未“應交稅費―應交增值稅”明細賬余額為貸方1000元，

　　1.“當期免、抵、退稅額”=10000×13%=1300(元)

　　2. “當期(實際)應退稅額”的計算

　　(1)、期未“應交稅費―應交增值稅”明細賬余額為借方1500元，大于計算出的“當期免抵退稅額”(1300元)，則“當期(實際)應退稅額”是1300元，

　　“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”=“當期免抵退稅額”- “當期(實際)應退稅額”=1300-1300=0，

　　借：其他應收款―應收出口退稅款 　　　　　　　　　　　1300

　　貸：應交稅費―應交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　　 1300

　　(2).期未“應交稅費―應交增值稅”明細賬余額為借方1000元，小于“當期免、抵、退稅額” (1300元)，則“當期(實際)應退稅額”是1000元，

　　那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄數(shù)據(jù)=“當期免、抵、退稅額”- “當期(實際)應退稅額”=1300-1000=300(元)，會計分錄為：

　　借：其他應收款―應收出口退稅款　　　　　　　　　　　 1000

　　應交稅費―應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)　300

　　貸：應交稅費―應交增值稅(出口退稅) 　　　　　　　　　1300

　　(3).期未“應交稅費―應交增值稅”明細賬余額為貸方1000元;因為是貸方余額，說明企業(yè)本月還需要繳稅，不需要實際退稅，故“當期(實際)應退稅額”等于零，

　　那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄數(shù)據(jù)=“當期免、抵、退稅額”- “當期(實際)應退稅額”=1300-0=1300元，

　　會計分錄為：

　　借：應交稅費―應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)1300

　　貸：應交稅費―應交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　　1300

　　【例題•單選題】(2006年)(已經(jīng)修改)

　　某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免、抵、退”的會計核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數(shù)進行會計處理。2006年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關數(shù)據(jù)為：當期免抵稅額80000元;應退稅額為10000元。其中正確的會計處理為( )。

　　A.借：其他應收款一應收出口退稅款(增值稅) 10000

　　貸：應交稅費―應交增值稅(出口退稅) 10000

　　B.借：其他應收款一應收出口退稅款(增值稅) 10000

　　應交稅費―應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額) 80000

　　貸：應交稅費―應交增值稅(出口退稅) 90000

　　C.借：應交稅費―未交增值稅 10000

　　貸：應交稅費―應交增值稅(轉出多交增值稅) 10000

　　D.借：補貼收入―增值稅 10000

　　貸：應交稅費―應交增值稅(出口退稅) 10000

　　【答案】B

　　【解析】當期的免抵稅額為80000元，應退稅額是10000元，則當期的免抵退稅額是90000元，所以會計分錄應為選項B。根據(jù)新的會計準則，出口退稅款應計入“其他應收款一應收出口退稅款(增值稅)”科目中。

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