2012年注稅 稅法一 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第二章(32)

　　二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅$lesson$

　　(一)外貿(mào)企業(yè)出口退稅登記管理??見(jiàn)教材

　　(二)外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算

　　1.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算。

　　應(yīng)退增值稅等于購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額乘以出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率。

　　外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有兩種：一是單票對(duì)應(yīng)法;二是加權(quán)平均法。

　　"單票對(duì)應(yīng)法"就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。

　　2.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計(jì)算。

　　進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國(guó)內(nèi)加工方式不同，可分為作價(jià)加工和委托加工兩種。

　　(1)作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：

　　出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額

　　銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額

　　例題見(jiàn)教材148頁(yè)例2-18

　　某進(jìn)出口公司2002年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)格126萬(wàn)美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅20萬(wàn)元。3月5日，該公司以作價(jià)加工的方式銷(xiāo)售玉米給某廠加工檸檬酸出口。開(kāi)具銷(xiāo)售玉米的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售金額1100萬(wàn)元，稅額143萬(wàn)元。3月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售金額1500萬(wàn)元。3月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口(外匯牌價(jià)l美元等于8元人民幣，玉米增值稅征稅稅率l3%，檸檬酸出口退稅率l3%)。

　　試計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。

　　銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=1100×13%-20=123(萬(wàn)元)

　　應(yīng)退稅額=1500×13%-l23=72(萬(wàn)元)

　　(2)委托加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：

　　應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×原輔材料適用退稅率+增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅。

　　(三)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的審核審批

　　出口退稅審核一般分為預(yù)審、單證對(duì)審、計(jì)算機(jī)審核等三個(gè)環(huán)節(jié)

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