2012年注稅 稅法一 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第二章(30)

　　第十一節(jié) 出口貨物退(免)稅$lesson$

　　一、出口貨物退(免)稅概述

　　(一)出口貨物退(免)稅的基本概念

　　出口貨物退(免)稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

　　(二)出口貨物退(免)稅的基本要素

　　出口貨物退(免)稅的基本要素包括：退(免)稅范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)、期限、地點(diǎn)、預(yù)算級次等。

　　1. 出口貨物退(免)稅的范圍：

　　(1)企業(yè)范圍

　?、俳?jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè);

　?、诮?jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè);

　?、弁馍掏顿Y企業(yè);

　　④委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè);

　?、萏囟ㄍ?免)稅企業(yè)。

　　(2)貨物范圍主要是報關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物。

　?、僖话阃嗣舛愗浳锓秶壕邆渌膫€條件。

　?、谔販?zhǔn)退免稅貨物范圍：對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包工程項目的貨物、外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備。

　?、鄢隹诿舛愗浳铮簛砹霞庸?fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物、出口卷煙。

　　注意：實行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來料加工復(fù)出口貨物，其耗用的原材料、零部件支付的進(jìn)項稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品的成本。

　?、懿挥柰嗣舛惖某隹谪浳铮合⊥两饘佟⒛蛩?、電解鋁、鋼鐵初級產(chǎn)品。

　　出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

　　①國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物

　?、诔隹谄髽I(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物

　　③出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物。

　?、艹隹谄髽I(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物

　　⑤生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

　　2.出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅

　　3.出口退稅率??出口貨物的應(yīng)退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。

　　我國現(xiàn)行出口退稅率主要有l(wèi)7%、14%、l3%、ll%、9%、5%六檔，其中紡織品、服裝、玩具等為14%;農(nóng)產(chǎn)品為5%。

　　下列商品改為出口免稅：花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票。

　　4.出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù)：

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物計算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購進(jìn)金額作為計稅依據(jù);

　　對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算辦理退(免)稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據(jù)。

　　5.出口貨物退(免)稅的期限：

　　企業(yè)出口貨物后，須在自報關(guān)出口之日起90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退(免)稅。未在規(guī)定申報期(90日)內(nèi)申報的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。

　　6.出口貨物退(免)稅的地點(diǎn)：按規(guī)定申報出口退(免)稅的所在地

　　7.出口貨物退(免)稅的預(yù)算級次：出口退稅款的財政負(fù)擔(dān)級次?；鶖?shù)內(nèi)退稅由中央財政全額負(fù)擔(dān)，從2005年1月1日起，超基數(shù)部分退稅由中央財政負(fù)擔(dān)92.5%，地方財政負(fù)擔(dān)7.5%

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