2012年注稅 稅法一 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第二章(23)

　　二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定??熟悉$lesson$

　　(一)電力產(chǎn)品征收增值稅的基本規(guī)定

　　1、納稅人??生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個人

　　2、計稅依據(jù)??向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項稅

　　注意：供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費(fèi)用繳納增值稅

　　(二)電力產(chǎn)品增值稅的征收辦法

　　1、發(fā)電企業(yè)(電廠、電站、機(jī)組等)計算繳納增值稅規(guī)定

　　(1)、獨(dú)立核算的、具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(2)、不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項稅，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率

　　2、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算辦法繳納增值稅，具體如下：

　　(1)獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)、縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;不能核算銷售額的，由上級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。

　　預(yù)征稅額=銷售額×核定的預(yù)征率

　　(2)供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額

　　3、實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。具體如下：

　　應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

　　應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=應(yīng)納稅額-發(fā)(供)電環(huán)節(jié) 預(yù)繳增值稅額

　　4、發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率，應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財務(wù)核算和納稅情況，考慮當(dāng)年變動因素測算核定，具體見教材117頁

　　(三)發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1、發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天

　　2、供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算凡是的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票當(dāng)天;屬于居民個人，為開具電費(fèi)繳納憑證當(dāng)天。

　　3、供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)解散凡是的，為發(fā)行電量的當(dāng)天

　　4、發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費(fèi)、為發(fā)出電量的當(dāng)天

　　5、發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力、為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天

　　6、發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(四)發(fā)、供電企業(yè)增值稅納稅申報??具體見教材117第(四)

　　【應(yīng)用舉例―多選】關(guān)于電力企業(yè)電力產(chǎn)品的增值稅，下列表述正確的是( )

　　A發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目可以不繳納增值稅

　　B供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)行電量的當(dāng)天

　　C獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，實行預(yù)征增值稅辦法

　　D供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，一律并入價外費(fèi)用繳納增值稅

　　答案：BC

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