2012年注稅 稅法一 預(yù)習指導(dǎo)：第二章(19)

　　(4)購進廢舊物資進項稅額的確定和抵扣$lesson$

　　生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。即

　　準予抵扣的進項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%

　　注意：

　?、俜材赇N售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人

　?、趶氖聫U舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票左上角打印“廢舊物資”字樣。納入防偽稅控一機多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。

　　③具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進項稅額抵扣憑證。準予抵扣的進項稅額按廢舊物資專用發(fā)票注明的金額和規(guī)定的扣除率計算。

　?、軓氖聫U舊物資回收經(jīng)營的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證;如購買方需要抵扣進項稅額，可按照規(guī)定申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　【應(yīng)用舉例】

　　某生產(chǎn)企業(yè)從廢舊物資回收單位收購一批廢舊材料，取得專用發(fā)票上注明價款為10000元。則準予抵扣的進項稅額=10000×10%=1000元

　　(5)運輸費用進項稅額抵扣

　　增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。即

　　準予抵扣進項稅額=運費金額×7%

　　注意：承運部門的運費發(fā)票開具給誰，誰就可以抵扣運費的進項稅額

　?、?準予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費，貨運發(fā)票應(yīng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

　　②準予抵扣的運費結(jié)算單是國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票

　?、蹨视栌嬎氵M項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得 貨運定額發(fā)票。

　?、軓?003年11月1日起，公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。

　?、菰鲋刀愐话慵{稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額

　　⑥一般納稅人購進或銷售貨物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅抵扣憑證

　?、咴鲋刀愐话慵{稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅

　?、嘁话慵{稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運費清單，允許計算抵扣進項稅

　　⑨一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票出外)不得計算抵扣進項稅

　?、鈹U大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進或銷售固定資產(chǎn)支付的運輸費用準予抵扣(09新增)

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