稅務(wù)代理實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：商品流通企業(yè)的涉稅核算(2)

　　2.商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　(熟悉)$lesson$

　　(1)一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　商品入庫(kù)時(shí)，仍按原來(lái)的含稅售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“物資采購(gòu)”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　商品進(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)-商品不含稅進(jìn)價(jià)

　　(2)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

　　發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

　　[例6-29]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購(gòu)進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元，經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11700

　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　　　　　3104

　　貸：庫(kù)存商品―甲營(yíng)業(yè)柜組　　　　　　　　13104

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1700

　　(二)銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理

　　委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來(lái)代銷清單時(shí)，計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額。

　　納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　[例6-30]某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。

　　委托方賬務(wù)處理：

　　①借：庫(kù)存商品-委托代銷　　　9000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　9000

　?、诮瑁簯?yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

　　同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 　　9000

　　貸：庫(kù)存商品-委托代銷　　　 9000

　?、凼盏绞掷m(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　 500

　　貸：應(yīng)收賬款　　 500

　?、苁盏酱N店貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11200

　　貸：應(yīng)收賬款―應(yīng)收××代銷店　　11200

　　受托方賬務(wù)處理：

　?、黉N售代銷商品

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11700

　　貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng)　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入

　　借：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng)　　　500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500

　?、凼盏桨儇浬虉?chǎng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款

　　借：應(yīng)付賬款―××百貨商場(chǎng)　　　　　　　9500

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11200

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