稅務(wù)代理實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：工業(yè)企業(yè)涉稅會計(jì)核算(八)

　　七、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》銜接問題$lesson$

　　(一)調(diào)賬原則及會計(jì)處理

　　注意：新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)財(cái)產(chǎn)清查損失、按新會計(jì)制度要求計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理要求。

　　對于清查出的損失，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。財(cái)務(wù)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”(固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算)、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

　　執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度后計(jì)提減值準(zhǔn)備有：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配―未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。

　　(二)賬目調(diào)整

　　注意：新舊會計(jì)制度的差別，注意小企業(yè)會計(jì)制度與新會計(jì)準(zhǔn)則的差別。

　　1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目，核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，原制度沒有設(shè)置該科目而在“其他應(yīng)收款”科目中核算。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。

　　小企業(yè)會計(jì)制度沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

　　2.“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目

　　原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時(shí)預(yù)計(jì)的短期投資的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照相關(guān)要求進(jìn)行處理。

　　4.“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了合并。

　　5.“材料采購”、“材料成本差異”科目

　　采用計(jì)劃成本核算的小企業(yè)，可另行設(shè)置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。調(diào)賬時(shí)，采用實(shí)際成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科目中已運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目。實(shí)際成本核算設(shè)“在途物資”這項(xiàng)規(guī)定與我們現(xiàn)行的新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也是一致的。

　　6.“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“發(fā)出商品”科目

　　調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫存商品”科目;其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進(jìn)行核算。

　　7.“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目

　　小企業(yè)對于執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度時(shí)預(yù)計(jì)的存貨價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照相關(guān)要求處理。

　　9.“長期投資”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度沒有設(shè)置“長期投資”科目，而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時(shí)，小企業(yè)應(yīng)對“長期投資”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目;將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。

　　10.“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理”的金額是因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并按照相關(guān)要求進(jìn)行處理;如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

　　執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)，“固定資產(chǎn)清理”科目包含的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損和出售三部分的內(nèi)容。

　　11.“在建工程”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化，調(diào)賬時(shí)，小企業(yè)應(yīng)對“在建工程”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目;將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。

　　12.“遞延資產(chǎn)”科目

　　調(diào)賬時(shí)，除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”科目。

　　小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度以后，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計(jì)政策，直至攤銷完畢為止;自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定辦理。

　　13.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時(shí)，小企業(yè)應(yīng)先將在財(cái)產(chǎn)清查過程中清查出的損失記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，再按照相關(guān)要求沖減有關(guān)所有者權(quán)益，沖減后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。

　　14.“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度“預(yù)提費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計(jì)政策，直至沖減完畢為止;執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。

　　15.“遞延稅款”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此沒有設(shè)置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配―未分配利潤”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應(yīng)借記“利潤分配―未分配利潤”科目，貸記“遞延稅款”科目，如為貸方余額，應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分配―未分配利潤”科目。再以調(diào)整后的“利潤分配―未分配利潤”科目余額，按照相關(guān)要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失。

　　16.“實(shí)收資本”、“資本公積”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值。期末，小企業(yè)應(yīng)將按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價(jià)值扣除應(yīng)繳納的所得稅后的余額自“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。

　　20.“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷售費(fèi)用通過“營業(yè)費(fèi)用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。

　　21.“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度的“其他業(yè)務(wù)支出”不僅包括“其他業(yè)務(wù)收入”中轉(zhuǎn)讓材料包裝物以及其他業(yè)務(wù)收入的成本、費(fèi)用，還包括與其他業(yè)務(wù)相對應(yīng)的、相關(guān)的各項(xiàng)稅金及附加。

　　22.“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度沒有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，相關(guān)的補(bǔ)貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。與我們現(xiàn)行的新會計(jì)準(zhǔn)則是一致的。

　　23.“以前年度損益調(diào)整”科目

　　小企業(yè)會計(jì)制度“以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同，核算資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間涉及的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回等事項(xiàng)，并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤分配的有關(guān)明細(xì)科目，不再作為利潤表項(xiàng)目列示。由于該科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

　　(三)會計(jì)報(bào)表

　　應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定編制。

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