稅務代理實務輔導：工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算(六)

　　(二)銷售業(yè)務的會計核算$lesson$

　　1.內(nèi)銷貨物處理(注意要作銷項稅)

　　2.自營出口銷售(注意免征銷項稅)

　　(1)一般貿(mào)易的核算

　　生產(chǎn)企業(yè)的一般貿(mào)易，即自行從國內(nèi)采購原材料，加工成產(chǎn)品后出口。

　?、黉N售收入的會計處理：

　　借：應收外匯賬款

　　貸：主營業(yè)務收入―一般貿(mào)易出口銷售

　　②不得抵扣稅額的計算：

　　參看P114頁公式1、公式2、公式3進行學習。

　　③運保傭沖減

　　國家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價折合成人民幣為依據(jù)

　　a.暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務收入―一般貿(mào)易出口

　　貸：銀行存款

　　例題：出口產(chǎn)品的到岸價折合成人民幣為100萬元，其中含運保傭10萬元。離岸價格為90萬元。征稅率17%，退稅率13%。

　　與外商結算時賬務處理的會計分錄：

　　借：應收外匯賬款　　　　　　　100萬

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　100萬

　　支付運保傭時賬務處理的會計分錄：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　10萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　10萬

　　b.在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的。

　　根據(jù)上例：

　　借：主營業(yè)務收入―一般貿(mào)易出口　　　10萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10萬

　　同時：

　　借：主營業(yè)務成本―一般貿(mào)易出口　　　　0.40萬[10萬×(17%-13%)] (紅字)

　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)　　0.40萬(紅字)

　　(2)進料加工貿(mào)易的核算

　　核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件按每期加工貿(mào)易復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

　?、俪隹谄髽I(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務成本―進料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

　?、诔隹谄髽I(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務成本―進料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

　　對多開的部分，以藍字登記以上會計分錄。

　　(3)來料加工貿(mào)易的核算

　　來料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷售，只收取加工費的一種貿(mào)易方式。不發(fā)生購銷業(yè)務，不征進口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。

　?、軐砹霞庸に挠玫膰鴥?nèi)進項稅金進行轉出

　　原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務成本―來料加工

　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)

　　例題：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷貨物銷售額500萬元，來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進項稅85萬元。

　　來料加工應轉出進項稅=85×〔200÷(300+500+200)〕=17(萬元)

　　3.委托代理出口

　　收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄：

　　借：應收賬款等

　　營業(yè)費用(代理手續(xù)費)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

　　4.銷售退回

　　(1)未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出產(chǎn)品

　　(2)已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：

　?、贅I(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務收入―一般貿(mào)易出口

　　貸：應收外匯賬款

　?、谕素涁浳锏脑\保傭，以及退貨費用的處理。

　　由對方承擔的：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入―一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)

　　由我方承擔的，先作如下處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：主營業(yè)務收入―一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)

　　銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用)

　　批準后：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　(三)應納稅額的會計核算

　　前提是本期生產(chǎn)企業(yè)有內(nèi)銷也有外銷，當本期內(nèi)銷大于外銷，應交增值稅時要作的賬務處理。

　　1.如當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄：

　　借：應交稅費―應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費―未交增值稅

　　2.如當期應納稅額小于零，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理;如果是由于預繳稅款形成的，則月末按照預繳稅款與應納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：

　　借：應交增值稅―未交增值稅

　　貸：應交稅費―應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　(四)免抵退稅的會計核算

　　前提是本期生產(chǎn)企業(yè)外銷大于內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物的銷項稅額小于進項稅額不足以抵扣時，要向稅務機關申請辦理退稅時，要作的相關賬務處理。

　　1.按批準的應免抵稅額、應退稅額進行會計處理。

　　借：其他應收款―應收出口退稅款(增值稅)(批準的應退稅額)

　　應交稅費―應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅)(即批準應免抵稅額)

　　貸：應交稅費―應交增值稅(出口退稅)

　　2.按當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)分別以下三種情況進行會計處理：

　　(1)申報的應退稅額=0，申報的應免抵稅額>0時，作如下會計分錄：

　　借：應交稅費―應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)(申報的應免抵稅額)

　　貸：應交稅費―應交增值稅(出口退稅)

　　(2)申報的應退稅額>0，且免抵稅額>0時，作如下會計分錄：

　　借：其他應收款―應收出口退稅款(增值稅)(申報的應退稅額)

　　應交稅費―應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)(申報的應免抵稅額)

　　貸：應交稅費―應交增值稅(出口退稅)

　　(3)申報的應退稅額>0，申報的免抵稅額=0時，作如下會計分錄：

　　借：其他應收款―應收出口退稅款(增值稅)(申報的應退稅額)

　　貸：應交稅費―應交增值稅(出口退稅)

　　企業(yè)在收到出口退稅時作如下會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款―應收出口退稅款(增值稅)

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