稅務(wù)代理實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算(三)

　　二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算(掌握)$lesson$

　　(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。

　　稅法對(duì)銷售的解釋包括兩類情況：

　　第一類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨幣?，F(xiàn)實(shí)生活中大量存在的，會(huì)計(jì)與稅收的處理基本一致。

　　第二類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵債、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等也視為銷售，在會(huì)計(jì)上作為銷售處理。

　　[例6-20]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，氣缸容量為2200毫升，出廠每輛不含稅售價(jià)120000元，款項(xiàng)已到，存入銀行。則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

　　企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=30×120000×9%=324000(元)

　　收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4212000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　3600000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　612000

　　計(jì)提消費(fèi)稅稅金的分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　324000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　324000

　　第二類情況在會(huì)計(jì)核算上按非貨幣性交易或債務(wù)重組等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，在會(huì)計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入，按銷售處理。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。沒(méi)有的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷售，按同類產(chǎn)品的不含增值稅銷售額計(jì)征消費(fèi)稅

　　注意：同時(shí)考慮增值稅和消費(fèi)稅

　　(三)包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　稅法規(guī)定：包裝物無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。

　　不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的消費(fèi)稅隨產(chǎn)品計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的消費(fèi)稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　包裝物押金的計(jì)稅規(guī)定：

　　1.一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　2.啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅

　　(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的

　　[例6-21]新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元。新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500×[(10×12+10+10)÷(1-10%)]×10%=7780(元)

　　應(yīng)納增值稅=(10+10)×500×17%=1700(元)

　　新興摩托車廠收回輪胎后直接對(duì)外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：

　?、侔l(fā)出原材料時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　60000

　　貸：原材料―橡膠　　　　　　　　　　　60000

　?、谥Ц都庸べM(fèi)、增值稅：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11700

　　③支付代收代繳的消費(fèi)稅：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7780

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　7780

　?、苁栈厝霂?kù)后：

　　借：原材料―輪胎　　　　　　　　　　　77780

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　77780

　　⑤對(duì)外銷售時(shí)：

　　除了作收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　77780

　　貸：原材料―輪胎　　　　　　　　　　　77780

　　補(bǔ)充：委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下：

　　③交納委托加工內(nèi)胎的消費(fèi)稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　7780

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　7780

　?、芾^續(xù)加工后的輪胎以不含稅價(jià)20萬(wàn)元出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　234000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34000

　　⑤計(jì)提最終產(chǎn)品銷售的消費(fèi)稅：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　20000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅　　　20000

　?、藿患{實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅　　　12220[20000-7780]

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　12220

　　(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內(nèi)繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。

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