2012年輔導(dǎo)：計稅依據(jù)資料(三)

　　2004 年 注冊會計師$lesson$

　　甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費用10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅200元。 (　)

　　【答案】 √

　　【解析】倉儲保管合同計稅依據(jù)是收取的倉儲保管費，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅=100000×1‰×2×10000=200(元)。

　　(8)借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。0.05‰

　?、俜彩且豁椥刨J業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計稅貼花;凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計稅，在借據(jù)上貼花。

　?、诮栀J雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只就其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

　　例：某金融機(jī)構(gòu)2006年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：與某商場簽訂一年期流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，合同規(guī)定一個年度內(nèi)的最高借款限額為每次100萬元，當(dāng)年實際發(fā)生借款業(yè)務(wù)5次，累計借款額500萬元，但每次借款額均在限額以內(nèi)。該金融機(jī)構(gòu)2006年應(yīng)繳納印花稅(　)元。

　　【解析】該金融機(jī)構(gòu)2006年應(yīng)繳納印花稅=1000000×0.05‰=50(元)

　　③對借款方以財產(chǎn)作低押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。

　　例：某企業(yè)10月份以一棟價值50萬元的房產(chǎn)作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉(zhuǎn)困難，按合同約定將房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，并依法簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅(　)元。

　　A.220

　　B.225

　　C.275

　　D.270

　　【答案】D

　　【解析】先按借款合同貼花，抵押物轉(zhuǎn)讓，再按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)貼花。

　　應(yīng)繳納印花稅=40×0.05‰×10000+50×0.5‰×10000=270(元)

　?、軐︺y行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

　　例：某金融機(jī)構(gòu)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：與某商場簽訂一年期流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，合同規(guī)定一個年度內(nèi)的最高借款限額為每次100萬元，當(dāng)年實際發(fā)生借款業(yè)務(wù)5次，累計借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內(nèi);與某企業(yè)簽訂融資租賃合同，金額1000萬元;與某銀行共同承擔(dān)貸款業(yè)務(wù)，與甲企業(yè)簽訂總額為5000萬元的貸款合同，其中本機(jī)構(gòu)承擔(dān)40%的份額。該金融機(jī)構(gòu)2008年應(yīng)繳納印花稅(　)元。

　　A.1550

　　B.1700

　　C.3050

　　D.3200

　　【答案】A

　　【解析】該金融機(jī)構(gòu)2008年應(yīng)繳納印花稅

　　=1000000×0.05‰+10000000×0.05‰+50000000×40%×0.05‰=1550(元)

　　(9)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。1‰

　　(10)技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用。0.3‰

　　對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

　　例：甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為(　)萬元。

　　A.0.26

　　B.0.16

　　C.0.24

　　D.0.56

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納稅額=(500-100)×0.3‰×2=0.24(萬元)

　　例：某科研單位簽定了兩份合同，與甲公司簽定了一份技術(shù)開發(fā)合同，合同總金額500萬元(規(guī)定研究開發(fā)費與報酬比例是3：2);與乙公司簽定了一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，轉(zhuǎn)讓金額50萬元。則：

　　(1)該科研單位應(yīng)繳納印花稅( 　)元。

　　(2)甲公司應(yīng)繳納印花稅( 　 )元。

　　(3)乙公司應(yīng)繳納印花稅( 　 )元。

　　【答案】

　　(1)該科研單位應(yīng)繳納印花稅(750)元。=(500×40%+50)萬×0.3‰=750(元)

　　(2)甲公司應(yīng)繳納印花稅(600)元。=500×40%萬×0.3‰=600(元)

　　(3)乙公司應(yīng)繳納印花稅(150)元。=50萬×0.3‰=150(元)

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。0.5‰

　　3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。0.5‰

　　4.在確定合同計稅依據(jù)時應(yīng)當(dāng)注意的問題：

　　有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的，(2)財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的。

　　對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。

　　(二)從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定

　　實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　例：某企業(yè)2007年度開業(yè)，領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照(正、副本)、稅務(wù)登記證(正、副本)、土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證，啟用賬簿共計20本(其中記載資金賬簿2本，載有實收資本100萬元，資本公積20萬元)，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納印花稅( 　 )元。

　　【答案】705 元。

　　從量：工商營業(yè)執(zhí)照正本+土地使用證+房屋產(chǎn)權(quán)證+賬簿18=21個

　　21×5=105

　　120×0.5‰=600(元)

　　2008年 注冊稅務(wù)師

　　例：下列項目中，符合印花稅相關(guān)規(guī)定的有(　)。

　　A.建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)包金額 承包金額

　　B.倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用

　　C.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)是書據(jù)中所載的金額

　　D.貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸貨物的金額 運費

　　E.資金賬簿的計稅依據(jù)為實收資本和資本公積的兩項合計金額

　　【答案】BCE

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