2012年輔導(dǎo)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額資料(六)

　　三、固定資產(chǎn)處理的相關(guān)規(guī)定與政策銜接$lesson$

　　(一)自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)扣稅憑證)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

　　(二)納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日(含1月1日，下同)以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

　　(三)東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

　　(四)自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　1、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　2、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　3、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。

　　(五)納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

　　【例題19―03年單選改編】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷(xiāo)售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元);銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)2輛，分別取得收入l1000元(原值為40000元)和64000元(原值為56000元);銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人庫(kù)存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為(　)元。(以上收入均為含稅收入)

　　A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6704.7

　　答案：D

　　解析：

　　計(jì)算過(guò)程：【9200÷(1+4%)】×4%×50%=176.92(元)

　　【(11000+64000)÷(1+4%)】×4%×50%=1442.31(元)

　　【35000÷(1+17%)】×17%=5085.47(元)

　　應(yīng)納增值稅=176.92+1442.31+5085.47=6704.7(元)

　　【例題20】某企業(yè)2009年8月16日銷(xiāo)售一臺(tái)2009年1月10日購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，取得銷(xiāo)售收入60 000元，已知該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為50 000元，已提折舊10 000元，則該項(xiàng)銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅為()。

　　A.0 B.1153.85元

　　C.8717.95元 D.1307.69元

　　答案：C

　　解析：2009年1月購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備根據(jù)規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。

　　應(yīng)納增值稅額=[60000÷(1+17%)]×17%=8717.95元

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