2012年輔導(dǎo)：銷項(xiàng)稅額資料(一)

　　一、增值稅銷項(xiàng)稅額$lesson$

　　(一)銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。

　　銷項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷售額×增值稅稅率

　　或 =組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

　　(二)銷售額確定

　　1.銷售額的一般規(guī)定：

　　根據(jù)規(guī)定："銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。"也稱為計(jì)稅銷售額，是不含增值稅的銷售額。

　　應(yīng)稅銷售額包括：

　　(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。

　　(2)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(含稅收入)

　　具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用：

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

　　②同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　?、弁瑫r(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　?：由國(guó)務(wù)院、或者財(cái)政部門批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　?：收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　?：所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政

　?、茕N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　【注】納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

　　(3)消費(fèi)稅稅金

　　由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。

　　2、價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　作為增值稅稅基的只是增值稅專用發(fā)票上單獨(dú)列明的不含增值稅稅款的銷售額。

　　商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物銷售給消費(fèi)者、使用單位或小規(guī)模企業(yè)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，普通發(fā)票為價(jià)稅合計(jì)金額。

　　換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額 / (1+稅率)

　　【例題1：教材例題】某增值稅一般納稅人銷售鋼材一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，銷售額為10萬(wàn)元，稅額為17000元，另外開(kāi)一張普通發(fā)票收取包裝費(fèi)117元，則該筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額 =100000+117/(1+17%)=100100元。

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