2012年注稅 稅法一 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第一章(3)

　　三、稅法的效力與解釋$lesson$

　　(一)稅法效力-熟悉

　　1、 空間效力???特定地域內(nèi)有效 全國范圍內(nèi)有效

　　在地方范圍內(nèi)有效

　　2、 時(shí)間效力???生效、失效、有無溯及力

　　(1)稅法生效 稅法通過一段時(shí)間后生效

　　稅法自通過發(fā)布之日起生效

　　稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期

　　(2)稅法的失效 以新稅法代替舊稅法

　　直接宣布廢止某項(xiàng)稅法

　　稅法本身規(guī)定廢止的日期

　　3、對(duì)人的效力

　　屬人主義原則;

　　屬地主義原則;

　　屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國采用的是屬人屬地相結(jié)合的原則

　　(二)稅法的解釋??掌握

　　1、稅法的解釋的含義：稅法解釋是指有法定解釋權(quán)的國家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對(duì)有關(guān)稅法或條文進(jìn)行的解釋。

　　2、法定解釋的特點(diǎn)：

　　專屬性??任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋

　　針對(duì)性、普遍性和一般性??法定解釋大多是在法律實(shí)施過程種，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)。

　　3、稅法解釋的原則

　　(1)文義解釋原則??以文義作為法律解釋的起點(diǎn)，通過文字、語法分析來確定稅法條文的含義，而不考慮立法者意圖或法律條文以外的其他要求。

　　(2)立法目的原則

　　(3)合法合理性原則

　　(4)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則

　　(5)誠實(shí)信用原則

　　4、稅法解釋的分類：

　　稅法解釋可以按照解釋權(quán)限和解釋尺度分為兩類。

　　(1)按解釋權(quán)限劃分：

　?、倭⒎ń忉?：稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)所設(shè)立稅法的正式解釋。包括：由全國人民代表大會(huì)對(duì)稅收法律作出的解釋，該法律解釋同法律具有同等的效力;由最高行政機(jī)關(guān)制定的稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院負(fù)責(zé)解釋;地方人大常委會(huì)負(fù)責(zé)的地方稅收法規(guī)的解釋，此類解釋僅限于少數(shù)經(jīng)濟(jì)特區(qū)或民族地區(qū)及個(gè)別稅種。

　　稅法立法解釋包括：事前解釋和事后解釋，我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。

　?、谒痉ń忉專鹤罡咚痉C(jī)關(guān)所作的具體解釋或正式規(guī)定。司法解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)，司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢查院

　　在適用法律的過程種，如果審判解釋和檢察解釋有原則分歧，則應(yīng)報(bào)請(qǐng)全國人大常委會(huì)解釋或決定，在我國，稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍

　　③行政解釋： 國家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中所作出的解釋。原則上行政解釋不具備與解釋的稅收法律、法規(guī)同等的效力，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。

　　(2).按解釋尺度劃分：

　?、僮置娼忉??嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。

　　②限制解釋??窄于字面含義的解釋

　?、蹟U(kuò)大解釋??大于字面含義的解釋，一般不將其作為一項(xiàng)解釋方法去適用。

　　除了上述解釋方法外，還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲解釋法等

　　上述解釋方法的適用，字面解釋具有優(yōu)先適用的效力，當(dāng)其適用遇到困難時(shí)，可首先考慮運(yùn)用歷史解釋，其后可訴求系統(tǒng)解釋法，在上述兩種解釋都無法正常進(jìn)行時(shí)，將訴求于目的解釋法，并以合憲性解釋作為最后的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

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