2012年注稅輔導：征稅范圍資料(三)

項目

混合銷售行為

兼營行為

含義

在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。

納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務

特點

銷售貨物與提供非應稅勞務是由同一納稅人實現(xiàn)，價款同時從一個購買方取得。

銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。

稅務處理

除另有規(guī)定外，對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，但如果其設立單獨的機構經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構發(fā)生的混合銷售行為應當征收增值稅。

納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

特殊規(guī)定

（1）納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；②財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（2）運輸行業(yè)混合銷售行為的確定

從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

（3）電信部門混合銷售行為的確定

  電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。

（4）林木銷售和管護處理

納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。

相同點

兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務這兩類經(jīng)營項目

區(qū)別

1、  混合銷售強調(diào)的是在同一銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞務價款同時從一個購買方取得。

2、   兼營強調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上。

3、   混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種稅。

兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅。