2012年注稅輔導(dǎo)：征稅對象熟悉(一)

　　一、工資、薪金所得$lesson$

　　注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　(一)不予征稅項目

　　1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

　　2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

　　3.托兒補(bǔ)助費(fèi);

　　4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　注意：單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼征收個人所得稅。

　　2004年(注冊會計師考試)

　　【經(jīng)典例題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有( )

　　A. 勞動分紅 B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

　　C.差旅費(fèi)津貼 D. 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的午餐費(fèi)

　　【答案】AD

　　【解析】BC不列入工資薪金項目，不計征個人所得稅。

　　(二)征稅項目幾項特殊規(guī)定

　　1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題(未達(dá)到法定退休年齡的退養(yǎng)。退休是達(dá)到法定退休年齡的退養(yǎng)，退休費(fèi)免稅。)

　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

　　2007年(注冊會計師考試，改)

　　【經(jīng)典例題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某;于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資l 800元和一次性補(bǔ)償收入60 000元。王某6月份應(yīng)繳納個人所得稅(　　)。

　　A.5 985元 B.5 955元 C.6 145元 D.6 1 55元

　　【答案】B

　　【解析】

　　首先找稅率：一次補(bǔ)助收入算至真正退休平均每月的金額=60000/40=1500元;1500(平均數(shù))+1800(當(dāng)月工資)-2000=1300元，找出適用稅率10%、25;

　　之后計算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=(60000+1800-2000)×10%-25=5955元

　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。

　　【經(jīng)典例題】張某辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，月工資2200元，又從另一單位任職，月工資為1200元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅為()元。

　　【答案】應(yīng)納個稅=(2200+1200-2000)×10%-25=115(元)

　　【經(jīng)典例題】張某辦理了退休手續(xù)后，月退休工資2200元，又從另一單位任職，月工資為2400元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅為()元。

　　【答案】應(yīng)納個稅=(2400-2000)×5%-0=20(元)

　　注意：應(yīng)注意區(qū)分：內(nèi)部退養(yǎng)(內(nèi)退);退職費(fèi);與單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入。

　　2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　3.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。

　　出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。

　　(車歸個人所有按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”納稅，車不歸個人所有按照“工資、薪金所得”納稅)

　　【經(jīng)典例題】下列所得應(yīng)按工資、薪金所得項目納稅的有(　　)。

　　A. 差旅費(fèi)津貼

　　B.個人取得的獨(dú)生子女補(bǔ)貼

　　C.出租汽車經(jīng)營單位對本單位出租車駕駛員采用單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入

　　D.城鎮(zhèn)事業(yè)單位和職工個人繳納失業(yè)保險費(fèi)超過規(guī)定比例的部分

　　【答案】CD

　　【解析】B不屬于工資薪金所得。

　　4.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的金額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅;上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

　　【經(jīng)典例題】下列項目中，不構(gòu)成工資薪金所得的項目是(　　)。

　　A.加班費(fèi)　　　　B.企業(yè)為非雇員支付旅游費(fèi)

　　C.差旅費(fèi)津貼　　D.年終一次性獎金

　　E.獨(dú)生子女補(bǔ)貼　F.托兒補(bǔ)助費(fèi)

　　【答案】BCEF

　　補(bǔ)充：和工資相關(guān)的免稅規(guī)定：

　?、侔磭医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元的資深院士津貼免于征收個人所得稅。

　?、谑〖壢嗣裾鴦?wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金免稅。

　　③見義勇為獎金免稅

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