注冊稅務(wù)師稅法二 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第一章(14)

　　5.不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

　　【教材例題】日本某公司派其雇員大田來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，大田于2008年1月1日來華，工作時間為8個月，但其中8月份僅在我國居住20天。其工資由日方企業(yè)支付月工資合人民幣40000元。計算大田8月份在我國應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　【答案】(1)應(yīng)納稅所得額=40000-1600-3200=35200(元)

　　(2)應(yīng)納所得稅額=(35200×25%-1375)×20÷31=4790.32(元)

　　6.對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法

　　(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　　(2)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　例：2008年3月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動關(guān)系，取得一次性補償收入10萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則李四該項收入應(yīng)納個人所得稅1300元，具體計算過程：

　?、儆嬎忝庹黝~=2萬元×3=6萬元

　?、诎雌涔ぷ髂晗奁綌偲鋺?yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個月的工資，但最多不能超過12個月，最后再推回全部應(yīng)納稅額：

　　視同月應(yīng)納稅所得額=(100000-60000)/12個月-2000]=1333.33元

　?、蹜?yīng)納稅=(1333.33×10%-25)×12=108.33×12=1300

　　2008 CTA

　　例：王先生在甲公司工作了15年，2007年10月與該單位解除聘用關(guān)系，取得一次性補償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補償收入應(yīng)繳納個人所得稅(　　)元。

　　A.300

　　B.475

　　C.780

　　D.1150

　　【答案】C

　　【解析】計算個人所得稅：(84000-18000×3)÷12=2500(元)，以2500-1600=900(元)找稅率，適用10%，速算扣除數(shù)為25。應(yīng)繳納個人所得稅=[(2500-1600)×10%-25] ×12=780(元)

　　(3)個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

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