稅務(wù)代理實務(wù)：企業(yè)涉稅會計核算(7)

　　第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算

　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

　　(一)供應階段

　　1.按價稅合一記賬的情況

　　(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證;

　　(2)外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費;

　　(3)外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分;

　　(4) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應稅勞務(wù)支付的增值稅。

　　2.按價稅分別記賬的情況

　　(1)國內(nèi)外購貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　(3)企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的捐贈貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　[例6-5]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：

　　受贈時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　100000

　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17680

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　121680

　　在考慮所得稅的情況下[例6-5]的賬務(wù)處理應包括：

　　假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%。

　　同時：

　　借：所得稅費用-遞延所得稅費用　40154.4

　　貸：遞延所得稅負債　 　 　　　　40154.4

　　若該企業(yè)年終應稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負債。

　　(4)企業(yè)接受應稅勞務(wù)進項稅額的賬務(wù)處理

　　[例6-6]A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元(計劃成本3800元)，支付加工費2000元，運費200元(取得貨運定額發(fā)票若干)，加工費專用發(fā)票上注明進項稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計劃成本6000元)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，A企業(yè)會計正確賬務(wù)處理為(不考慮運費應抵扣的進項稅額)：

　?、傥屑庸ぐl(fā)出原料時：

　　借：委托加工物資　　　　4000

　　貸：原材料　　　　　　　3800

　　材料成本差異　　　　200

　　②支付加工費、稅金及運費時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　2200

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)340

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2540

　　③收回入庫時：

　　借：原材料―××段件　　6000

　　材料成本差異　　　　200

　　貸：委托加工物資　　　　6200

　　(5)企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目，按照應付或?qū)嵏兜膬r款，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目。

　　(6)企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務(wù)處理

　　[例6-7]A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機關(guān)核準使用的收購憑證上收購款總計60000元。則正確會計處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　52200

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)7800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　60000

　　(7)對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務(wù)處理

　　[例6-8]A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費200元(轉(zhuǎn)來承運部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張)。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗收入庫。則企業(yè)會計處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　6186

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)　　1034

　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　7220

　　貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金依7%計算進項稅額準予扣除。

　　注意：對于運費和雜費要分別注明，未分別注明的不予抵扣。

　　(8)外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

　　按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應的進項稅額不得作為當期進項稅額抵減銷項稅額。

　　非正常損失要將價稅一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無損失的進貨賬務(wù)處理相同。

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