2009年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》精選答疑

問(wèn)題內(nèi)容：
在書(shū)上205頁(yè)有這樣一句話:從事建筑安裝工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款.
請(qǐng)問(wèn):這里的設(shè)備價(jià)款是不分情況啊,如果是作為安裝工程產(chǎn)值的,是不就包括設(shè)備價(jià)款了?而且什么情況下是作為安裝工程產(chǎn)值的?
在這講的課后練習(xí)題里涉及到這個(gè)問(wèn)題,說(shuō)作為安裝工程產(chǎn)值的營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款.
麻煩老師給解釋下.謝謝了. 老師回復(fù)你好！關(guān)于這點(diǎn)你可以再聽(tīng)聽(tīng)老師的課件，同時(shí)注意兩個(gè)問(wèn)題的前提條件！(2009老師在課件里沒(méi)強(qiáng)調(diào)這個(gè)問(wèn)題,麻煩老師解釋下,快考試了,我還沒(méi)明白這的問(wèn)題.謝謝了

回復(fù)內(nèi)容：
你好！下面是一些這方面的規(guī)定：
修訂前的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定：納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2003年下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)），該文件規(guī)定，其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的下發(fā)就意味著，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)的規(guī)定也廢止了。無(wú)論設(shè)備價(jià)值是否計(jì)入安裝工程產(chǎn)值，設(shè)備價(jià)值都不征收營(yíng)業(yè)稅。這個(gè)我們可以從兩個(gè)方面理解：一是如果在安裝工程中，設(shè)備是由建設(shè)方提供的，施工單位就不需要將設(shè)備并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。這個(gè)應(yīng)該沒(méi)有什么變化。只不過(guò)16號(hào)文給予了省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)設(shè)備的列舉權(quán)，避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)于建設(shè)單位的物資是屬于材料還是設(shè)備的爭(zhēng)議。二，如果設(shè)備是由施工單位提供，設(shè)備肯定是并入安裝工程產(chǎn)值的，以前施工單位是將設(shè)備價(jià)款一起開(kāi)票，全額征稅。但在16號(hào)文下發(fā)后，施工單位就可以全額開(kāi)票，憑其上一道購(gòu)買設(shè)備的發(fā)票款進(jìn)行扣除差額交稅。目前，部分安裝施工單位也在依據(jù)該文件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還設(shè)備價(jià)款繳納的營(yíng)業(yè)稅。對(duì)這個(gè)問(wèn)題目前大家還是有一點(diǎn)不同的看法的。對(duì)于由施工單位提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)扣除設(shè)備價(jià)款是不符合混合銷售行為的征稅原則的，這就導(dǎo)致了設(shè)備在所有權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)沒(méi)有征收任何流轉(zhuǎn)稅。還有部分人認(rèn)為，施工單位提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，設(shè)備所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移應(yīng)按4%征收增值稅。 3、2009年1月1日實(shí)行的新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！咀ⅲ杭?xì)則第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！啃聦?shí)施細(xì)則所說(shuō)的“建設(shè)方提供的設(shè)備”，不知是否仍然適用“具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉”？ 附：根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅「2006」114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?！痹撐募念C布意味著從2006年8月17日起，提供裝飾業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅人，不再需要將“甲供材”并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅了，這是對(duì)“建筑業(yè)”勞務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額政策的又一重大調(diào)整。

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