2009年注冊稅務師(稅法二)契稅復習資料三

　　第三節(jié)　計稅依據(jù)和應納稅額計算

　　一、計稅依據(jù)

　　1.國有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為成交價格。

　　2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計稅依據(jù)由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。

　　(由支付差價方繳納契稅)

　　例題?、甲乙兩單位發(fā)生兩筆互換房業(yè)務，一筆是甲以價格為600萬元的房屋與乙價格為800萬元的房屋交換，另一筆是甲以價格為600萬元的房屋與乙價格為400萬元的房屋交換，差價正好互補。則以下關(guān)于契稅稅務處理的說法中，正確的是(　)。

　　當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%。

　　A.雙方均不繳納契稅

　　B.甲單位繳納6萬元

　　C.乙單位繳納6萬元

　　D.甲單位繳納36萬元，乙單位繳納36萬元

　　答案：BC

　　解析：第一筆甲單位應納契稅=(800-600)×3%=6(萬元)。

　　第二筆乙單位應納契稅=(600-400)×3%=6(萬元)。

　　4.國有土地使用權(quán)出讓，其計稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。

　　(1)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。

　　(2)以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內(nèi)。

　　(3)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應依法繳納契稅，其計稅依據(jù)為應補繳的土地出讓金和其他出讓費用。

　　(4)已購公有住房補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。

　　5.房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款，買賣裝修的房屋，裝修費用應包括在內(nèi)。(新增)

　　二、契稅應納稅額的計算

　　應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

　　p284頁教材例題

　　例題、甲企業(yè)破產(chǎn)清算時,其房地產(chǎn)評估價值為4000萬元，其中以價值3000萬元的房地產(chǎn)抵償給債權(quán)人乙企業(yè)債務，另外將價值1000萬元的房地產(chǎn)拍賣給丙企業(yè)，取得拍賣收入1200萬元。乙企業(yè)獲得房地產(chǎn)后，與丁企業(yè)進行房屋交換，丁企業(yè)支付給乙企業(yè)交換差價500萬元。當事人各方應繳納契稅正確的是() ( 適用契稅稅率 3%)

　　A乙企業(yè)應納契稅90萬元

　　B丙企業(yè)應納契稅36萬元

　　C 乙企業(yè)應納契稅15萬元

　　D丁企業(yè)應納契稅15萬元

　　答案：BD

　　解析： 債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以 抵償債務的免征契稅，A選項不對。拍賣房地產(chǎn)的，丙企業(yè)承受方應納契稅稅額1200×3%=36萬元。房屋交換中，由支付補價的一方丁企業(yè)按價差計算交納契稅500×3%=15 萬元。

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