09年稅法二資料允許扣除的項目及標準

　　允許扣除的項目及標準――14項

　　1.借款利息(同內資)(掌握)

　　屬于與生產、經營有關的、合理的借款利息(不高于按照一般商業(yè)銀行貸款利率計算的利息)，準許在稅前扣除。

　　對符合上述條件準予列支的借款利息，應視借款的用途和使用情況，分別作以下處理：

　　(1)費用化，按不高于一般商業(yè)銀行貸款利率計算的利息在稅前扣除，逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，也可在稅前扣除。

　　包括企業(yè)生產經營期間發(fā)生的流動資金的借款利息、生產經營期間新增的固定資產投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出

　　(2)資本化，

　　籌建期間因自有資金不足而貸款投資的，其在建設期間支付的利息，應作為資本性支出，計入有關資產的原價，通過固定資產折舊或無形資產攤銷的方式列支扣除。

　　生產經營期間，用借款購置設備或進行擴建形成的固定資產，在投入使用前所支付的利息，應作為資本性支出，通過折舊的辦法列支;

　　2、交際應酬費(掌握)

　　全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰;超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。適用于工業(yè)、商業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等貨物的制造流轉的行業(yè)

　　全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰;超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。適用于咨詢業(yè)、服務業(yè)、交通運輸業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)

　　注意：跨行業(yè)經營的企業(yè)，應分別按銷貨凈額或業(yè)務收入計算交際應酬費列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經營項目所屬行業(yè)確定。

　　例題：某生產性外商投資企業(yè)2007年取得產品銷售收入3100萬元、將一批自產產品用于工程項目，產品賬面成本350萬元，公允價400萬元;租賃業(yè)務收入200萬元、咨詢收入100萬元;當年發(fā)生管理費用200萬元，其中含交際應酬費30萬元。計算交際應酬費扣除限額。

　　解析：銷售收入=3100+400=3500萬元，業(yè)務收入=200+100=300萬元

　　按銷售收入計算交際應酬費扣除限額=1500×5‰ +(3500-1500)×3‰或3500×3‰+3=13.5萬

　　按業(yè)務收入計算交際應酬費扣除限額=300×10‰=3萬元

　　交際應酬費扣除限額=13.5+3=16.5萬元，

　　允許扣除的交際應酬費=16.5萬元

　　納稅調增30-16.5=13.5萬元

　　3、工資和福利費(掌握)

　　工資一般報批后可以全額稅前扣除;

　　對福利費的列支標準，根據(jù)有關規(guī)定，扣除一些專項基金后，不得超過職工工資總額的14%。

　　企業(yè)不得列支其在中國境內工作職工的境外社會保險費。

　　6、提存三項基金(掌握，計算)

　　(1)按照有關規(guī)定，為其雇員提存三項基金(醫(yī)療、住房、退休基金)，可以稅前扣除

　　(2)根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經費、工會經費，可以稅前扣除。

　　除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。

　　(3)企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經費開支范圍內的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除，但不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。

　　例如會計制度上按14%提取福利費，工資1000萬元，提140萬元福利費計入成本費用，當年實際支付福利費100萬元，沒有超過工資總額的14%可以據(jù)實扣除實際支付的100萬元;但會計按計提的140萬元扣除，所以應納稅調增40萬元。

　　(提示：按現(xiàn)在新會計準則的處理，會計也不提，按實際支付列支，如果實際支付不超過工資14%的，就不需納稅調整了)

　　4、支付給總機構的管理費(掌握)

　　(1)外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，向其總機構支付的同本機構、場所的生產、經營有關的、合理的管理費，應當提供、出具管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。

　　(2)外商投資企業(yè)也應當向其分支機構合理分攤與其生產、經營有關的管理費。

　　(3)企業(yè)向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費用不得列支。

　　5、匯兌損益

　　應當合理地列為各所屬期間的損益，可以扣除。

　　7、壞賬準備金(選擇)

　　(1)從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經當?shù)囟悇諜C關批準，逐年按年末放款余額(不包括同業(yè)拆借)，或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。但對以財產作抵押的貸款不得提壞賬準備。

　　(2)從事貸款擔保業(yè)務的外商投資企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，依照《外資企業(yè)所得稅法實施細則》第二十五條第一款的規(guī)定，以壞賬準備年末余額不超過其提供無抵押物、無質押物的擔保的銀行實際放款年末余額3%為限，逐年計提壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。

　　(3)對信貸、租賃行業(yè)以外的其它企業(yè)，一般不得計提壞賬準備。

　　(4)壞賬損失，企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準備部分，可作為損失;少于上一年度計提的壞賬準備部分，應計入應稅所得。

　　壞賬損失一般是指下列應收款項：4項，詳見128頁

　　企業(yè)已列為壞賬損失的應收款項，在以后年度全部或者部分收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額。

　　8、保險費支出

　　(1)外商投資企業(yè)可為其雇員提取醫(yī)療保險等三項基金、壞賬準備金外，不得在所得稅前再預提其他項目的準備金、基金、未來費用等。

　　(2)向境內外保險機構購買相關財產、責任保險所發(fā)生的保險費支出：

　　凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實際發(fā)生數(shù)扣除;

　　凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險機構投保的保險費支出，不得在稅前扣除。

　　9、公益、救濟捐贈(掌握)

　　(1)企業(yè)通過中國境內國家指定的非營利的社會團體或國家機關，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當期成本費用列支;

　　(2)企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。

　　(3)企業(yè)資助非關聯(lián)科研機構和高等學校研究開發(fā)經費，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)應納稅所得額時全額扣除。

　　10.境外利潤(股息)、利息、租金(了解)

　　外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構、場所有實際聯(lián)系利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費用和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。

　　11.場租費用(了解)

　　企業(yè)租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產、經營場所，作為承租方的企業(yè)直接向有關部門支付的土地使用費，應轉作出租方的支出項目，由出租方開具相應的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租數(shù)額在稅前扣除。

　　注意：按新修訂的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，自2007年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)不再繳納土地使用費，而繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　12、技術開發(fā)費(參照內資的三新開發(fā)費的加計扣除有關規(guī)定)129頁

　　企業(yè)在中國境內發(fā)生的技術開發(fā)費除據(jù)實扣除外，允許再按當年技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額。――適用外商投資企業(yè)及外國企業(yè)

　　其它具體規(guī)定：4項，詳見129頁，關注3

　　(3)受托提供技術開發(fā)服務的企業(yè)，在提供技術開發(fā)服務業(yè)務中發(fā)生的成本費用支出，不得享受加計50%抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠待遇。

　　13、外商投資企業(yè)發(fā)生的財產損失(參照內資企業(yè)掌握)

　　包括：固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失，可以扣除。

　　14.內部處置資產有關所得稅處理

　　外商投資企業(yè)內部處置資產(包括各項自制和外購資產)，除將資產轉移至境外以外，不確認收入，相關資產的歷史成本延續(xù)計算。

　　下列情形屬于內部資產處置，但不僅限于下情形：

　　(1)將資產用于生產、制造、加工另一產品;

　　(2)改變資產形狀、結構或性能;

　　(3)改變資產用途(如：自建商品房轉為自用或經營);

　　(4)將資產在總機構及其分支機構之間轉移;

　　(5)上述兩種或兩種以上情形的混合。

　　下列情形不屬于企業(yè)內部處置資產，因其資產的所有權屬發(fā)生了改變：

　　(1)用于市場推廣或推銷;

　　(2)用于交際應酬;

　　(3)用于職工獎勵或福利;

　　(4)用于股息分配;

　　(5)用于對外捐贈;

　　(6)其他改變資產所有權屬的用途。

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