注冊稅務(wù)師稅法一復(fù)習資料:卷煙適用稅率

　　卷煙適用稅率：

　　1、 納稅人銷售的卷煙發(fā)生價格波動，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價格明顯偏低而無正當理由以及無銷售價格的除外。

　　2、 卷煙接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率

　　3、 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　4、 委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。

　　5、 殘次品卷煙應(yīng)當按照同類牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

　　6、 下列卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅，并按照每標準箱150元計征定額稅率：

　　(1)白包卷煙;

　　(2)手工卷煙;

　　(3)未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙

　　7、自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用稅率如下

　　(1) 每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格

　　=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　其中消費稅定額稅率為每標準條0.6元;消費稅稅率為30%

　　(2) 根據(jù)上述公式計算的比例稅率價格大于等于50元人民幣，比例稅率為45%，小于50元人民幣，比例稅率為30%。

　　卷煙分類計稅標準的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定

　　例如：某企業(yè)進口卷煙10箱(每箱250條)，關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅為125000元，該進口卷煙適用的比例稅率為多少。

　　每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格

　　=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　=【(125000+150×10】/(1-30%)÷(10×250)

　　=72.29元

　　每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格72.29元大于50元，所以該進口卷煙的比例稅率為45%

　　【應(yīng)用舉例】

　　依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費稅適用稅率的說法中，錯誤的有( )(07多選)

　　A殘次品卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

　　B自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

　　C白包卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅

　　D進口卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅

　　E卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價格的，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率

　　答案：ABD

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　　2009年注冊稅務(wù)師考試時間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠