注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精選

一、[問(wèn)題] A企業(yè)2005年11月借款7500萬(wàn)元用于固定資產(chǎn)建造，借款利率為12%，5年期，借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用為75萬(wàn)元（金額較大）。A企業(yè)2006年1月1日開(kāi)始建造，2006年2月1日支出1500萬(wàn)元，2006年5月1日支出3000萬(wàn)元，2006年12月1日支出3000萬(wàn)元，工程于2007年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2006年6月1日至9月30日工程發(fā)生非正常中斷。如按年計(jì)算借款費(fèi)用，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。
A.7500        B.8055           C.7980            D.8325

[解答] 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！≡谫Y本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專(zhuān)門(mén)借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

二、[問(wèn)題] 某企業(yè)為一般納稅人，3月10日進(jìn)口原材料一批（用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品），其關(guān)稅完稅價(jià)格為25000元，支付的進(jìn)口關(guān)稅為5000元，支付的消費(fèi)稅為1800元，適用的增值稅稅率為17％，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該筆會(huì)計(jì)分錄如何作請(qǐng)老師指點(diǎn)。

[解答] 借：原材料 30000
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅 1800
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5406 [（30000+1800）*0.17]
貸：銀行存款 37206

三、[問(wèn)題] 在什么情況下，固定資產(chǎn)具融資性質(zhì)的買(mǎi)價(jià)與實(shí)際支付的價(jià)款之差應(yīng)該資本化

[解答] 融資租賃資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。 二、本科目可按承租人、租賃資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)購(gòu)入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）在租賃期開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保 余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有差額的，還應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的成本。