稅務師考試＜稅務代理＞第五章講義

     第五章　建賬建制代理記賬實務

　　題量：歷年分值：1～3分。連續(xù)三年未考。
　　題型：單選、多選題。
　　在實際工作中實行查賬征收的個體工商戶的比重很小，不是考核的重點，分值一般不高。2006年12月國家稅務總局頒布國家稅務總局17號令《個體工商戶建賬管理暫行辦法》，對設置復式賬和簡易賬的條件都作了較大的調整。該文件未被今年的教材編入。但其他沒有變化的核算內容，仍可以作為考點。

     第一節(jié)　代理建賬建制適用范圍與基本要求

　　一、代理建賬建制的適用范圍
　　對于經營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經縣以上稅務機關批準，可暫不建賬或不設置賬簿。

　　二、代理建賬建制的基本要求
　　（一）復式賬建賬建制的基本要求　
　　注意：（1）個體工商業(yè)戶的會計核算執(zhí)行《個體工商戶會計制度（試行）》，個體工商業(yè)戶成本、費用列支標準執(zhí)行《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》。 （2）按定期定額征稅的私營企業(yè)等各類企業(yè)執(zhí)行行業(yè)財務會計制度。法人企業(yè)按統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》進行賬務處理，2005年1月1日起小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。
　?。ǘ┖喴踪~建賬建制的基本要求　
　　注意：簡易賬簿均采用訂本式，所執(zhí)行的會計制度、財務制度與復式賬的個體工商戶相同。

     第二節(jié)　代理建賬的基本內容與操作規(guī)范
　　一、代理建賬建制的基本內容
　　（一）代建個體工商戶會計制度
　　1.代建個體工商戶復式賬會計制度
　　報表：資產負債表、應稅所得表、留存利潤表。
　　2.代建個體工商戶簡易賬會計制度
　　報表：應稅所得表。
　?。ǘ┐▊€體工商戶財務制度
　　1．收入確認是按權責發(fā)生制的原則，確認從事生產經營以及與此相關活動所取得的各項收入。
　　2．成本列支范圍是個體戶從事生產經營所發(fā)生的各項直接支出和應計入成本的間接費用。
　　注意：支付給生產經營從業(yè)人員的工資中不得包含業(yè)主的工資，業(yè)主的工資不得從應納稅所得額中扣除。
　　5．下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除
　?。?）資本性支出，包括為購置和建造固定資產、無形資產以及其他資產的支出，對外投資的支出；
　?。?）被沒收的財物支付的罰款；
　?。?）繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；
　?。?）各種贊助支出；
　?。?）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；
　?。?）分配給投資者的股利；
　?。?）用于個人和家庭的支出；（特有的）
　?。?）與生產經營無關的其他支出；
　?。?）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。

　　二、代理記賬操作規(guī)范
　?。ㄒ唬┐茣嫅{證　
　　1.審核原始憑證
　　注冊稅務師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅指導其正確填制或依法取得有效的原始憑證。
　　2.代制記賬憑證
　?。ǘ┐鸀榫幹茣嬞~簿
　　注意：“本年應稅所得”、“留存利潤”賬簿。
　　（三）代為編制會計報表
　?。ㄋ模┐砑{稅申報
　　關于個體工商戶的所得稅，應單獨填報《個體工商戶所得稅年度申報表》，它要依據應稅所得表按月填報并附送有關財務報表，在年度終了后三個月內匯算清繳，實行多退少補。
　?。ㄎ澹┐砑{稅審查
　　［例5-1］第（8）、（16）、（17）、（19）筆業(yè)務的賬務處理。（教材中的本道例題計算個人所得稅時，沒有扣除業(yè)主的生計費用，這里主要講解的是個體工商戶賬務處理的規(guī)定，對于生計費用的扣除暫不考慮）
　?。?）計提本期工資、獎金、津貼5000元，其中應在稅后列支1000元。賬務處理為：
　　借：生產成本　　 　　　　　　　 4000
　　　　稅后列支費用　　　　　　　　1000
　　　　貸：應付工資　　　 　　　　　　5000
　?。?6）計算本期應稅所得的賬務處理：
　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　33113.21
　　　　貸：本年應稅所得　　　　 　 　33113.21
　　借：本年應稅所得　　　　　　　26398.68
　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　20000
　　　　　　營業(yè)費用　　　　　　　　 　4500
　　　　　　營業(yè)外收支　　　　　 　 　 1700
　　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　　　198.68
　　借：本年應稅所得　　　　　　　6714.53
　　　　貸：留存利潤　　　　　　 　 　 6714.53
　?。?7）年終結轉個人所得稅的賬務處理：
　　借：留存利潤　　　　　 　　　　421.45
　　　　貸：應交稅費??應交個人所得稅　421.45
　?。?9）結轉稅后列支費用的賬務處理：
　　借：留存利潤　　　　　　　　　1000
　　　　貸：稅后列支費用　　　　　　　 1000