注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》答疑（二）

一、[問(wèn)題]  例題中:王某取得勞務(wù)報(bào)酬50000元，將其中6000元、l0000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)分別捐贈(zèng)給公益性青少年活動(dòng)中心和受災(zāi)地區(qū)。該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少元？
　分析：通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向公益性青少年活動(dòng)中心可以全額扣除，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，應(yīng)計(jì)算扣除限額。
　　扣除限額=50000×（1-20%）×30%=12000（元），實(shí)際捐贈(zèng)10000元，可以全額扣除。
　　該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[50000×（1-20%）-10000-6000]×30%-2000=5200（元）
扣除限額=50000×（1-20%）×30%=12000（元），中，20%是從哪來(lái)的?

[解答] 注冊(cè)稅務(wù)師考試，稅法一，稅法二是基礎(chǔ)，如果稅法一，稅法二學(xué)不好，將影響稅務(wù)代理的學(xué)習(xí)。
稅法的學(xué)習(xí)，必須在理解的基礎(chǔ)上記憶。本身稅法比較枯燥。建議你先看書(shū)，再聽(tīng)課，然后多做題，從試題中體會(huì)稅法的規(guī)定，可能進(jìn)步會(huì)大一些。
現(xiàn)在你先看稅法一，稅法二，稅務(wù)代理不是背下來(lái)就能通過(guò)的。必須稅法非常熟練才可以學(xué)習(xí)這門(mén)課程。
例如你問(wèn)的這個(gè)問(wèn)題就是稅法二中個(gè)人所得稅關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算。收入超過(guò)4000元，扣除20%。
個(gè)人所得稅關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算公式：
①每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%
②每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20%
③每次勞務(wù)報(bào)酬所得＞20000元：每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、[問(wèn)題]  例題：2005年某企業(yè)銷(xiāo)售白酒不含稅價(jià)10，000元，另收取包裝物押金1000元，消費(fèi)稅適用稅率25%，從量計(jì)征的消費(fèi)稅500元。
賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　12700
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1845.30
(1，700＋1000÷（1+17%）×17%)
　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　854.70[1000÷（1+17%）]
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　3000
　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　213.68 [1000÷（1+17%）×25%]
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　3213.68
購(gòu)買(mǎi)方賬務(wù)處理:借:原材料10000
應(yīng)交稅費(fèi)1700
其他應(yīng)收款:1000
貸:銀行存款:12700

有以下問(wèn)題不懂:
1\銷(xiāo)售方收到押金時(shí)是否要開(kāi)增值稅發(fā)票.
2\購(gòu)買(mǎi)方退回包裝物時(shí)，只收到854.70-213.68=641.02元
那么1000-641.02=358.98如何處理，難道做營(yíng)業(yè)外支出?
3\原消費(fèi)稅分錄: 借 其他應(yīng)付款　　　　　　　　213.68 [1000÷（1+17%）×25%]
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　3213.68
消費(fèi)稅沖減收入，那么不成了價(jià)外稅嗎?我認(rèn)為不應(yīng)該沖減其他應(yīng)付款，而應(yīng)該作為營(yíng)業(yè)稅金和附加處理
1、銷(xiāo)售方收到押金一般是不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。
2、購(gòu)買(mǎi)方退還包裝物押金的，應(yīng)該退還1000元。
銷(xiāo)售方：
借：營(yíng)業(yè)外支出（或管理費(fèi)用）1000-641.02
其他應(yīng)付款　　　　641.02
貸：銀行存款　　　　1000
3、由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有完成，所以無(wú)法確定是否計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加中，如果是最后退回包裝物的，消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或管理費(fèi)用中，由于收入中沒(méi)有包裝物的收入，所以對(duì)應(yīng)的稅金一般也是不得在營(yíng)業(yè)稅金及附加中核算的，要根據(jù)具體情況確定最后計(jì)入的科目，所以現(xiàn)在不能直接計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加中。
 
增值稅與消費(fèi)說(shuō)的計(jì)稅依據(jù)為什么不一致，計(jì)算消費(fèi)稅用的是不含稅售價(jià)130／1.17×150，計(jì)算增值稅卻用的是成本價(jià)15000元，為什么？

[解答]
因?yàn)橥赓?gòu)的材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。金項(xiàng)鏈成本為15,000元，即采購(gòu)價(jià)格為15,000元，當(dāng)時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是=15000×17%=2550（元），現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出仍然是=15000×17%=2550（元）。
但是作為珠寶店銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈按照視同銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)待，含稅售價(jià)是130×150，應(yīng)當(dāng)換算成不含稅售價(jià)是130×150÷（1+17%），計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
另外，如果是把外購(gòu)材料用于購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資、分配股東、無(wú)償捐贈(zèng),視同銷(xiāo)售。
貸:應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額),而不是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
這時(shí)按照售價(jià)130×150÷（1+17%）計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅。只有把外購(gòu)材料用于購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資、分配股東、無(wú)償捐贈(zèng),計(jì)算增值稅和計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)相同。