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2023年稅務師實務真題主觀題答案及解析

更新時間:2024-10-10 13:11:01 來源:環(huán)球網校 瀏覽222收藏44

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2023年稅務師實務真題主觀題答案及解析

綜合分析題

1.某市甲電器制造公司為增值稅一般納稅人,被認定為高新技術企業(yè)。主營各種電器研發(fā)和生產銷售,所有產品的增值稅稅率為13%。企業(yè)財務人員編制2023年第三季度《利潤表》(摘要)如下:

項目 本年累計
一,營業(yè)收入 52700000
減:營業(yè)成本 37360000
稅金及附加 320000
銷售費用 2560000
管理費用(除研發(fā)費用外) 2590000
財務費用 370000
加:其他收益 179000
投資收益 102000
其中:對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 102000
資產處置收益 28800
二,營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列) 9809800
加:營業(yè)外收入 211200
三,利潤總額(虧損總額以“-”號填列) 10021000

審核該公司截至2023年3季度會計核算及其他相關資料,發(fā)現如下事項:(1)為響應當地政府促進消費的號召,對于個人在直營門市部購買的家用電器,允許個人消費者使用政府發(fā)放的“家電消費券”抵減相應價款,該公司按抵減后的實收金額向購買人開具發(fā)票,以實際收取的款項計算銷售額計入“主營業(yè)務收入”并計算稅費。按當地政府兌付消費券的安排,該公司于9月15日向當地縣財政部門兌付了收取的全部“家電消費券”,共收款179000元,企業(yè)作為收到財政補助處理。會計處理為:

借:銀行存款 179000

貸:其他收益 179000

(2)7月18日,購置一臺測試儀器專門用于新產品研發(fā)。購置儀器的增值稅專用發(fā)票注明金額1200000元,稅額156000元,會計處理為:7月購置時:

借:固定資產 1200000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 156000

貸:銀行存款 1356000

8月、9月分別計提折舊(兩個月合計40000元):

借:研發(fā)支出——費用化支出 20000

貸:累計折舊 20000

(3)7月28日,從投資的子公司取得2022年度分紅款102000元(本年7月作出的利潤分配決議),該子公司為有限責任公司,會計上采取成本法核算。會計處理為:

借:應收股利 102000

貸:投資收益 102000

借:銀行存款 102000

貸:應收股利 102000

(4)8月25日,當月申請的增量留抵退稅,經主管稅務機關核準,取得退稅款600000元,會計處理為:

①申請留抵退稅,稅務機關核準時:

借:主營業(yè)務成本 600000

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 600000

②取得退稅款時:

借:銀行存款 600000

貸:其他應付款 600000

(5)9月20日出售一臺生產設備,收取價款92700元,因購買方為個人,未開具發(fā)票。該設備于2018年5月購入并投入使用。購進取得增值稅專用發(fā)票中注明金額178800元,稅款28608元,進項稅額于投入使用當月抵扣,截至2023年9月,累計已提折舊116700元,會計處理為:

設備出售:

借:銀行存款 92700

累計折舊 116700

貸:固定資產 178800

應交稅費——簡易計稅 1800

固定資產清理 28800

結轉收益:

借:固定資產清理 28800

貸:資產處置損益 28800

(6)9月30日,出售研發(fā)新品過程中形成的下腳料和殘次品收款211200元,未開發(fā)票。會計處理為:

借:銀行存款 211200

貸:營業(yè)外收入 211200

(7)根據企業(yè)核算明細賬記錄并核實:

截至第三季度,共發(fā)生業(yè)務招待費300000元,分別計入管理費用或銷售費用。會計核算“研發(fā)支出”3560000元,均屬于符合規(guī)定研發(fā)新產品的費用化支出,且其他相關費用未超過可加計扣除研發(fā)費用總額10%,企業(yè)選擇在第三季度預繳企業(yè)所得稅時加計扣除。

2023年9月份,會計核算“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”170000元,“應交稅費——簡易計稅”1800元,期初無留抵稅額。9月份未計提城建稅及附加。要求:

(1)上述審核發(fā)現第(1)~(6)項的會計處理,逐筆分析處理是否準確,是否影響應納增值稅額。影響的,請列式計算影響金額;對于會計處理錯誤的,請以“綜合賬務調整法”作出當期調賬分錄。

(2)簡要說明公司發(fā)生的業(yè)務招待費超支是否應該在第三季度企業(yè)所得稅預繳申報時填報,以及補繳的增值稅是否應同時補繳城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。

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