稅務(wù)師2024年財會考點精講:第十九章企業(yè)破產(chǎn)清算會計
本文分享了稅務(wù)師2024年財會考點精講:第十九章企業(yè)破產(chǎn)清算會計,本章主要考核客觀題。涉及到的考點有企業(yè)破產(chǎn)清算的會計基礎(chǔ)和計量屬性、企業(yè)破產(chǎn)清算的確認、計量和賬務(wù)處理等內(nèi)容。
稅務(wù)師2024年財會考點精講:第十九章企業(yè)破產(chǎn)清算會計
【知識點】企業(yè)破產(chǎn)清算的會計基礎(chǔ)和計量屬性
(一)企業(yè)破產(chǎn)清算的會計基礎(chǔ)
破產(chǎn)企業(yè)會計確認、計量和報告以非持續(xù)經(jīng)營為前提。
(二)企業(yè)破產(chǎn)清算的計量屬性
1.破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)的計量屬性
破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值計量,所謂的資產(chǎn)指《破產(chǎn)法》規(guī)定的債務(wù)人(破產(chǎn)企業(yè))財產(chǎn)。
破產(chǎn)資產(chǎn)清算價值,是指在破產(chǎn)清算的特定環(huán)境下和規(guī)定時限內(nèi),最可能的變現(xiàn)價值扣除相關(guān)的處置稅費后的凈額。
最可能的變現(xiàn)價值:(1)應(yīng)當(dāng)為公開拍賣的變現(xiàn)價值,但是債權(quán)人會議另有決議或國家規(guī)定不能拍賣或限制轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)除外;(2)債權(quán)人會議另有決議的,最可能的變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為其決議處置方式下的變現(xiàn)價值;(3)按照國家規(guī)定不能拍賣或限制轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)當(dāng)將按照國家規(guī)定的方式處理后的所得作為變現(xiàn)價值。
2.破產(chǎn)清算期間的負債的計量屬性
破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的負債應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)債務(wù)清償價值計量。
破產(chǎn)債務(wù)清償價值,是指在不考慮破產(chǎn)企業(yè)的實際清償能力和折現(xiàn)等因素的情況下,破產(chǎn)企業(yè)按照相關(guān)法律規(guī)定或合同約定應(yīng)當(dāng)償付的金額。
(三)企業(yè)破產(chǎn)清算的科目設(shè)置及核算內(nèi)容
1.負債類科目設(shè)置
(1)“應(yīng)付破產(chǎn)費用”科目,核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的各類破產(chǎn)費用。
(2)“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目,核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆?wù)。共益?zhèn)鶆?wù),是指在人民法院受理破產(chǎn)申請后,為全體債權(quán)人的共同利益而管理、變賣和分配破產(chǎn)財產(chǎn)而負擔(dān)的債務(wù)。主要包括因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)、因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)、為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)等。
2.清算凈值類科目設(shè)置
“清算凈值”科目,核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報表日結(jié)轉(zhuǎn)的清算凈損益科目余額。破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)與負債的差額,也在此科目核算。
3.清算損益類科目設(shè)置。
(1)“資產(chǎn)處置凈損益”科目,核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)生的、扣除相關(guān)處置費用后的凈損益。
(2)“債務(wù)清償凈損益”科目,核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間清償債務(wù)產(chǎn)生的凈損益。
(3)“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”科目,核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值,以及按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值調(diào)整負債賬面價值產(chǎn)生的凈損益。
(4)“其他收益”科目,核算除資產(chǎn)處置、債務(wù)清償以外,在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益。
(5)“破產(chǎn)費用”科目,本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的各項破產(chǎn)費用,主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費用,管理、變價和分配債務(wù)人資產(chǎn)的費用,管理人執(zhí)行職務(wù)的費用、報酬和聘用工作人員的費用。
(6)“共益?zhèn)鶆?wù)支出”科目,本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)相關(guān)的各項支出。
(7)“其他費用”科目,本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的除破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)支出之外的各項其他費用。
(8)“所得稅費用”科目,本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費用。
(9)“清算凈損益”科目,本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間結(jié)轉(zhuǎn)的上述各類清算損益科目余額。
【知識點】企業(yè)破產(chǎn)清算的確認、計量和賬務(wù)處理
(一)企業(yè)破產(chǎn)清算資產(chǎn)的確認和計量
破產(chǎn)企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對破產(chǎn)宣告日的資產(chǎn)進行初始確認計量;按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值對破產(chǎn)宣告日的負債進行初始確認計量;相關(guān)差額直接計入清算凈值。(“清算凈值”科目)
破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進行后續(xù)計量,負債按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值進行后續(xù)計量。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值和破產(chǎn)債務(wù)清償價值,對資產(chǎn)和負債的賬面價值分別進行調(diào)整,差額計入清算損益(“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”科目)。
破產(chǎn)清算期間發(fā)生資產(chǎn)處置的,破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)被處置資產(chǎn),并將處置所得金額與被處置資產(chǎn)的賬面價值的差額扣除直接相關(guān)的處置費用后,計入清算損益(“資產(chǎn)處置凈損益”科目)。
破產(chǎn)清算期間發(fā)生債務(wù)清償?shù)?,破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照償付金額,終止確認相應(yīng)部分的負債。在償付義務(wù)完全解除時,破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認該負債的剩余賬面價值,同時確認清算損益。(“債務(wù)清償凈損益”)
(二)破產(chǎn)清算期間稅費的會計核算
1.破產(chǎn)清算期間發(fā)生各項費用、取得各項收益應(yīng)當(dāng)直接計入清算損益(“破產(chǎn)費用”、“其他費用”、“其他收益”等科目)。
2.在破產(chǎn)清算期間,破產(chǎn)企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的,應(yīng)當(dāng)計算所得稅費用,并將其計入清算損益(“所得稅費用”科目)。所得稅費用應(yīng)當(dāng)僅反映破產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
3.破產(chǎn)企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產(chǎn)清算期間取得的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進行初始確認計量,初始確認計量的賬面價值與取得該資產(chǎn)的成本之間存在差額的,該差額應(yīng)當(dāng)計入清算損益。
4.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間新承擔(dān)的債務(wù),應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值進行初始確認計量,并計入清算損益(“共益?zhèn)鶆?wù)支出”等科目)。
(三)具體的賬務(wù)處理
1.破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)
法院宣告企業(yè)破產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表,將部分會計科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新科目,并編制新的科目余額表。
(1)原“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的破產(chǎn)費用的余額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)付破產(chǎn)費用”科目。
(2)原“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)的余額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目。
(3)原“商譽”“長期待攤費用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”“遞延收益”“股本”“資本公積”“盈余公積”“其他綜合收益”“未分配利潤”等科目的余額,轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。
2.破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整
(1)關(guān)于各類資產(chǎn)
破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擁有的各類資產(chǎn)(包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等)登記造冊,估計其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,按照其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對各資產(chǎn)科目余額進行調(diào)整,并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。
(2)關(guān)于各類負債
破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各類負債進行核查,按照規(guī)定對各負債科目余額進行調(diào)整,并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。
3.處置破產(chǎn)資產(chǎn)
(1)破產(chǎn)企業(yè)收回應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項類債權(quán)、應(yīng)收款項類投資,按照收回的款項,借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,按照應(yīng)收款項類債權(quán)或應(yīng)收款項類投資的賬面價值,貸記相關(guān)資產(chǎn)科目,按其差額,借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目。
(2)破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資,按照收到的款項,借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科日,按照相關(guān)投資的賬面價值,貸記相關(guān)資產(chǎn)科目,按其差額,借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目。
(3)破產(chǎn)企業(yè)出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等實物資產(chǎn),按照收到的款項,借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,按照實物資產(chǎn)的賬面價值,貸記相關(guān)資產(chǎn)科目,按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費貸記“應(yīng)交稅費”科目,按上述各科目發(fā)生額的差額,借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目。
(4)破產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn),按照收到的款項,借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,按照無形資產(chǎn)的賬面價值,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費貸記“應(yīng)交稅費”科目,按上述各科目發(fā)生額的差額,借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”科目。
(5)破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國家收回,國家給予一定補償?shù)?,按照收到的補償金額,借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,貸記“其他收益”科目。
(6)破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費用,按照發(fā)生的金額,借記“破產(chǎn)費用”科目,貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付破產(chǎn)費用”等科日。
4.清償債務(wù)
(1)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù),按照相關(guān)已確認負債的賬面價值,借記“應(yīng)付破產(chǎn)費用”“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”等科目,按照實際支付的金額,貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“破產(chǎn)費用”“共益?zhèn)鶆?wù)支出”科目。
(2)破產(chǎn)企業(yè)按照經(jīng)批準的職工安置方案,支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用,應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金,按照相關(guān)賬面價值借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目,按照實際支付的金額,貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。
(3)破產(chǎn)企業(yè)支付所欠稅款,按照相關(guān)賬面價值,借記“應(yīng)交稅費”等科目,按照實際支付的金額,貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。
(4)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)債務(wù),按照實際支付的金額,借記相關(guān)債務(wù)科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
5.其他賬務(wù)處理
(1)在破產(chǎn)清算期間通過清查、盤點等方式取得的未入賬資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,借記相關(guān)資產(chǎn)科目,貸記“其他收益”科目。
(2)在破產(chǎn)清算期間通過債權(quán)人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務(wù),應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值確定計量金額,借記“其他費用”科目,貸記相關(guān)負債科目。
(3)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)項目按其于破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值重新計量,借記或貸記相關(guān)資產(chǎn)科目,貸記或借記“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”科目;應(yīng)當(dāng)對所有負債項目按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值重新計量,借記或貸記相關(guān)負債科目,貸記或借記“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”科目。
(4)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間,作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的,按照收到的資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,借記相關(guān)資產(chǎn)科目,按照相應(yīng)的增值稅進項稅額,借記“應(yīng)交稅費”科目,按照應(yīng)支付或已支付的款項,貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目或“預(yù)付款項”等科目,按照上述各科目的差額,借記“其他費用”科目或貸記“其他收益”科目;企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同的,按照應(yīng)收或已收的金額,借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目,按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面價值,貸記相關(guān)資產(chǎn)科目,按照應(yīng)繳納的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”科目,按照上述各科目的差額,借記“其他費用”科目或貸記“其他收益”科目。
(5)破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生《破產(chǎn)法》第四章相關(guān)事實,破產(chǎn)管理人依法追回相關(guān)破產(chǎn)資產(chǎn)的,按照追回資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,借記相關(guān)資產(chǎn)科目,貸記“其他收益”科目。
(6)破產(chǎn)企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息,借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目,貸記“其他收益”科目。
(7)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算終結(jié)日,剩余破產(chǎn)債務(wù)不再清償?shù)?,按照其賬面價值,借記相關(guān)負債科目,貸記“其他收益”科目。
(8)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時,有已實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的,考慮可以抵扣的金額后,應(yīng)當(dāng)據(jù)此提存應(yīng)交所得稅,借記“所得稅費用”科目、貸記“應(yīng)交稅費”科目。
(9)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)處置凈損益”“債務(wù)清償凈損益”“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”“其他收益”“破產(chǎn)費用”“共益?zhèn)鶆?wù)支出”“其他費用”“所得稅費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“清算凈損益”科目,并將“清算凈損益”科目余額轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。
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