稅務(wù)師行業(yè)：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》 的解讀
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一、《公告》的制定背景
為落實《中華人民共和國資源稅法》(以下簡稱“資源稅法”)，規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》(2020年第34號)等相關(guān)政策規(guī)定，稅務(wù)總局起草了《關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》(以下簡稱《公告》)。
《公告》明確了資源稅征管有關(guān)規(guī)定，修訂了資源稅納稅申報表，為納稅人和基層稅務(wù)人員提供了更加明確的政策依據(jù)與操作指引。
二、《公告》的主要內(nèi)容
《公告》共4條，規(guī)定了外購應稅產(chǎn)品扣減的計算方法,公告了資源稅納稅申報表,明確了優(yōu)惠政策辦理方式，廢止了相關(guān)規(guī)范性文件。
(一)規(guī)定了不同情形下外購應稅產(chǎn)品扣減的計算方法，便利納稅人申報計稅。對于納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的兩種情形，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。
當納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售時，由于在洗選加工過程中產(chǎn)生了增值或數(shù)量消耗，為確保稅負公平，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，需要按照《公告》規(guī)定的公式計算準予扣減的外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。
例如，某煤炭企業(yè)將外購100萬元原煤與自采200萬元原煤混合洗選加工為選煤銷售，選煤銷售額為450萬元。當?shù)卦憾惵蕿?%，選煤稅率為2%，在計算應稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額=外購原煤購進金額×(本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率)=100×(3%÷2%)=150(萬元)。
(二)修訂了納稅申報表，減輕納稅人辦稅負擔。資源稅法統(tǒng)一規(guī)范了應稅產(chǎn)品的稅目、征稅對象等稅制要素。根據(jù)資源稅法的新要求和新規(guī)定，我們對資源稅納稅申報表進行了全面修訂，在基本保持原有表單邏輯結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對表內(nèi)數(shù)據(jù)項進行了精簡。修訂后的資源稅申報表分為1張主表、1張附表，較原申報表減少了2張附表、24項數(shù)據(jù)項。納稅人在申報繳稅時，先填寫附表數(shù)據(jù)項計算資源稅計稅銷售數(shù)量、計稅銷售額和減免稅稅額，再將結(jié)果代入主表，計算應納稅額。進行網(wǎng)上申報的納稅人，在填寫附表數(shù)據(jù)項后，系統(tǒng)自動將結(jié)果導入主表，計算應納稅額。各地已在電子稅務(wù)局中更新了申報模塊，能夠滿足納稅人線上“非接觸式”辦稅需求。
(三)簡化辦理優(yōu)惠事項，優(yōu)化辦稅流程。明確納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、報送備案資料，只需要將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔法律責任。
“另有規(guī)定的除外”的主要考慮是，根據(jù)資源稅法授權(quán)，部分資源稅優(yōu)惠政策由各省制定具體管理辦法，《公告》不宜對其做出統(tǒng)一規(guī)定。
(四)廢止了部分規(guī)范性文件。為配合資源稅法的實施，對不再適用的規(guī)范性文件進行了清理。
三、施行時間
《公告》自2020年9月1日起施行。
鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第14號)
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