2018年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》考點存貨

一、存貨的概念和確認

存貨----指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！【唧w來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。　存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認：

(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(2)該存貨的成本能夠可靠地計量?！榻ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，不屬于存貨?！崉?wù)中，存貨范圍的確認，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點，都應(yīng)視為存貨。即所有在庫、在耗、在用、在途的存貨均確認為企業(yè)的存貨;反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認為企業(yè)的存貨。

二、存貨的初始計量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

重點----非貨幣性資產(chǎn)交換的認定----按照公允價值入賬　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念　　非貨幣性資產(chǎn)交換-----指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。　　該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。 項目內(nèi)容

資產(chǎn)分類貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)----指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。

非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)----貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等

非貨幣性資產(chǎn)交換的定義非貨幣性資產(chǎn)交換----指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。

該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換可以包括少量補價，即如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例低于25%，應(yīng)作為非貨幣性資產(chǎn)交換。

判斷公式：

補價所占比重=收到補價/換出資產(chǎn)公允價值<25%

或：=支付補價/(支付補價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%

整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。

(2)商業(yè)實質(zhì)的判斷　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：　?、贀Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;　?、趽Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，通常認為不具有商業(yè)實質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)?！　?3)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：　?、?該項交換具有商業(yè)實質(zhì);　　② 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量?！　Q入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費