2018年稅務(wù)師考試《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：印花稅征稅范圍定

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年稅務(wù)師考試《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：印花稅征稅范圍定”的新聞，為考生發(fā)布稅務(wù)師考試的重要考試知識(shí)點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，做好復(fù)習(xí)工作，預(yù)祝考生都能順利通過考試。2018年稅務(wù)師考試《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：印花稅征稅范圍的具體內(nèi)容如下：

　　印花稅征稅范圍、納稅人和稅率

　　一、印花稅的征稅范圍

　　(一)經(jīng)濟(jì)合同

　　1.購(gòu)銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同;還包括各出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個(gè)人)之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像征訂憑證。

　　對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

　　對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征印花稅。(生活繳費(fèi)憑證，不同于電網(wǎng)之間經(jīng)濟(jì)合同)

　　2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。(結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅)

　　3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

　　4.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

　　5.財(cái)產(chǎn)租賃合同。

　　6.貨物運(yùn)輸合同。

　　7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。

　　8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。

　　9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。“家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)”屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同之列，照章納稅。

　　10.技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同。

　　【解釋1】不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同。(兩者適用于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))。

　　【解釋2】一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所書立合同不貼印花。

　　(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　我國(guó)印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　【解釋1】土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

　　【解釋2】專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

　　(三)營(yíng)業(yè)賬簿

　　1.資金賬簿。

　　2.其他營(yíng)業(yè)賬簿。

　　3.有關(guān)“營(yíng)業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個(gè)問題：

　　(1)其他營(yíng)業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

　　(2)對(duì)采用一級(jí)核算形式的單位，只就財(cái)會(huì)部門設(shè)置的賬簿貼花;采用分級(jí)核算形式的，除財(cái)會(huì)部門的賬簿應(yīng)貼花之外，財(cái)會(huì)部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　(3)車間、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花。

　　(四)權(quán)利、許可證照

　　權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。(如下圖)

　　應(yīng)稅的“四證一照”(工房地商專)

　　【經(jīng)典母題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有( )。

　　A.商品房銷售合同

　　B.融資租賃合同

　　C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　D.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　E.企業(yè)倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的產(chǎn)品進(jìn)出統(tǒng)計(jì)簿

　　【答案】AD

　　【注意題目變形】

　　【題目變形1】下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)繳納印花稅的有(ABCD)。

　　【題目變形2】下列各項(xiàng)中,不需繳納印花稅的是(E)。

　　【題目變形3】下列各項(xiàng)中,按“借款合同”稅目征收印花稅的是(B)。

　　【題目變形4】下列各項(xiàng)中，按“技術(shù)合同”稅目征收印花稅的是(C)。

　　二、印花稅的納稅人

　　(一)立合同人，指合同的當(dāng)事人。

　　1.所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。(選擇題)

　　2.合同必須是合法的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及各種名稱的憑證。

　　3.當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。(判斷)

　　(二)立據(jù)人。商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花。(土地增值稅)

　　(三)立賬簿人。營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。

　　(四)領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。

　　權(quán)利、許可證照包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。

　　(五)使用人。在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。(判斷)

　　(六)各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

　　需要注意的是，對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。(比較特殊的印花稅，契稅，車購(gòu)稅)

　　【例題•多選題】下列屬于印花稅納稅人的有( )。

　　A.購(gòu)銷合同的擔(dān)保人

　　B.發(fā)放土地使用證的國(guó)家行政部門

　　C.在國(guó)外書立，在國(guó)內(nèi)使用技術(shù)合同的單位

　　D.簽訂勘察設(shè)計(jì)合同的兩家公司

　　E.營(yíng)業(yè)賬簿的設(shè)立使用人

　　【答案】CDE

　　三、印花稅的稅率

　　印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。除權(quán)利、許可證照及營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿使用定額稅率(按件貼花5元)之外，其他征稅項(xiàng)目使用比例稅率。最高稅率為千分之一，最低稅率為萬分之零點(diǎn)五(借款合同)。最高稅率是最低稅率的20倍。

　　(一)稅率表

　　(二)證券交易印花稅的有關(guān)規(guī)定

　　在滬深證券交易所、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股，股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券交易印花稅——單邊征收。

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