2018年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)賬務(wù)調(diào)整

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)賬務(wù)調(diào)整”的新聞，為考生發(fā)布稅務(wù)師考試的相關(guān)考試重點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，做好復(fù)習(xí)準(zhǔn)備，預(yù)祝考生都能順利通過(guò)考試。2018年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)賬務(wù)調(diào)整的具體內(nèi)容如下：

　　賬務(wù)調(diào)整

　　賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致。

　　【提示】賬務(wù)處理的調(diào)整要與會(huì)計(jì)原理相符合，調(diào)整錯(cuò)賬的方法應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。

　　【思考】什么時(shí)候調(diào)賬?

　　【答】做錯(cuò)賬的時(shí)候。

　　1.紅字沖銷法

　　先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，重新登記賬簿。它適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般情況下，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

　　2.補(bǔ)充登記法

　　通過(guò)編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬。適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。

　　3.綜合賬務(wù)調(diào)整法

　　將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用的賬務(wù)調(diào)整方法。一般適用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)的情況。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時(shí)調(diào)整。

　　【提示】調(diào)賬時(shí)錯(cuò)賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)轉(zhuǎn)損益的，則影響損益的項(xiàng)目通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整。

　　4.根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以前年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬。

　　調(diào)整錯(cuò)賬的思路：

　　100 + ? = 250

　　錯(cuò)賬+調(diào)賬=正確的會(huì)計(jì)處理

　　(1)對(duì)當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　根據(jù)正常會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整。

　　如果是按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可;在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還需要先通過(guò)相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目調(diào)整。

　　(2)對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　?、賹?duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的。

　　在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

　　②在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的：

　　對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目,可以直接進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

　　③對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的。

　　【例題】某稅務(wù)師事務(wù)所2017年審查2016年某企業(yè)的賬簿記錄,發(fā)現(xiàn)2016年12月份多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品于2017年售出。

　　【答案】本題屬于上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的情形。

　　(1)如果是在2016年決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)如果是在2016年決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本年利潤(rùn))　　　　　　　　　40000

　　【重要提示】如果會(huì)計(jì)核算沒(méi)有錯(cuò)誤，只是稅會(huì)有差異，則不需要進(jìn)行調(diào)整。但如果影響到應(yīng)納稅所得額時(shí)直接做補(bǔ)稅分錄即可。

　　關(guān)于調(diào)賬的相關(guān)總結(jié)

　　【例題·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，主營(yíng)建筑材料制造，原材料及產(chǎn)品適用稅率17%。該企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，原材料采用實(shí)際成本法核算。2016年9月30日，簽約的稅務(wù)師事務(wù)所在進(jìn)行代理申報(bào)的準(zhǔn)備過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)下列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。請(qǐng)根據(jù)相關(guān)資料回答有關(guān)問(wèn)題。(2015年改編)

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料分別說(shuō)明(1)～(3)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如果不正確，請(qǐng)寫出賬務(wù)調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄;

　　2.根據(jù)(4)請(qǐng)寫出9月份對(duì)該業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄;

　　3.請(qǐng)寫出9月末對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目應(yīng)進(jìn)行有關(guān)核算的會(huì)計(jì)分錄(不考慮其他因素)。

　　(金額單位為元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，如果需要做紅字分錄，可將分錄中金額加方框，或在分錄中金額前加“-”，或在分錄中金額后標(biāo)明“(紅字)”。)

　　(1)9月3日，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批用于廠房改建，已知該批產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為100000元(不含增值稅)，賬面成本為70000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　87000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　70000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　17000

　　【答案】

　　企業(yè)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　17000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　17000

　　或

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　-17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　-17000

　　(2)9月10日，因倉(cāng)庫(kù)管理不善導(dǎo)致一批原材料丟失，已知該原材料為數(shù)月前購(gòu)入，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，丟失的原材料賬面成本為4000元，經(jīng)提請(qǐng)公司辦公會(huì)審核后決定由責(zé)任人張某賠償1000元，其余作為損失予以核銷。甲公司先后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　4000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　其他應(yīng)收款——張某　　　　　　　　　　1000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　4000

　　【答案】

　　企業(yè)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　賬務(wù)調(diào)整分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　680

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　680

　　(3)9月18日，通知某購(gòu)貨單位B公司歸還包裝物，B公司告知包裝物已毀損，同意甲公司沒(méi)收包裝物押金10000元。已知該押金為本年7月份收取，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)付款——B公司押金　　　　　　10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　10000

　　【答案】

　　企業(yè)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　沒(méi)收包裝物押金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=10000÷(1+17%)×17%=1452.99(元)

　　賬務(wù)調(diào)整分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1452.99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1452.99

　　(4)7月份銷售一批貨物給C公司，開具增值稅專用發(fā)票標(biāo)明銷售款20000元、增值稅額3400元，當(dāng)月發(fā)出貨物并收到貨款，因質(zhì)量原因?qū)Ψ揭笸素?，甲公司接受?duì)方要求。9月15日，按照有關(guān)規(guī)定開具了紅字專用發(fā)票，并將款項(xiàng)退還C公司，當(dāng)天收到貨物并驗(yàn)收入庫(kù)。該批貨物原賬面成本為15000元。甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　-23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　-20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　-3400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　-15000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　-15000

　　(5)假設(shè)經(jīng)過(guò)正確的賬務(wù)處理調(diào)整和會(huì)計(jì)處理后，甲公司當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方欄目(進(jìn)項(xiàng)稅額)發(fā)生額合計(jì)為358000元，貸方欄目(銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)發(fā)生額合計(jì)為256000元。已知甲公司8月份應(yīng)納增值稅額110000元尚未繳納入庫(kù)，且該部分稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方，該企業(yè)8月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目余額為0。

　　【答案】

　　調(diào)整后的期末留抵稅額=358000-256000=102000(元)，小于增值稅欠稅110000元，用留抵稅額抵頂欠稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅　　　　　　　　-102000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　　　　-102000

　　向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納剩余欠稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　　　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　8000

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