2013年自考會計制度設(shè)計筆記（22）

更新時間：2013-09-27 16:08:44 來源：|0

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摘要自考會計制度設(shè)計筆記

　　第十一章

　　一、銷售與收款業(yè)務(wù)的概念與特點(diǎn)

　　(一)銷售與收款業(yè)務(wù)的概念(識記)

　　銷售與收款業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。在這個環(huán)節(jié)中，企業(yè)的主要目的是銷售產(chǎn)品，取得銷售收入。銷售與收款業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、核算銷售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。加強(qiáng)對銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計，有利于規(guī)范銷售與收款業(yè)務(wù)活動，全面與系統(tǒng)地記錄銷售過程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨款收回，提高企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。

　　(二)銷售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)(識記)

　　1.銷售與收款過程較為復(fù)雜。

　　企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)并不是一個簡單的一手交錢、一手交貨的過程，一方面是分步驟的交易行為：從收到對方訂購單，到洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生。在此過程中，企業(yè)不僅需要調(diào)查客戶的信用，與客戶展開激烈的價格談判，全力組織客戶需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷售折讓和銷售退回。另一方面，涉及企業(yè)內(nèi)部的多個部門。如銷售部門、信用管理部門、倉儲保管部門和財會部門等，還涉及企業(yè)外部的供應(yīng)商、運(yùn)輸商等，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，風(fēng)險因素多，控制難度大，極易產(chǎn)生舞弊和低效率。如何杜絕經(jīng)營管理人員的舞弊行為，使多環(huán)節(jié)、多部門運(yùn)行的銷貨業(yè)務(wù)相互協(xié)調(diào)，提高效率，保證最大限度地獲取有質(zhì)量的銷貨收入，就成了企業(yè)經(jīng)營管理中的大問題。

　　2.銷售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風(fēng)險。

　　正因?yàn)殇N售與收款是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程，它不僅僅是將商品移交給客戶，更重要的是只有款項(xiàng)的收回，才能實(shí)現(xiàn)銷售的最終目標(biāo)，但是，在現(xiàn)實(shí)的交易中，由于各種因素的影響，企業(yè)發(fā)出商品后可能無法收回相應(yīng)的貨款。特別是現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)信用危機(jī)，如果企業(yè)在銷售中，應(yīng)收賬款平均占用額過大，回收期過長，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬就隨時可能產(chǎn)生;也可能造成資金周轉(zhuǎn)不靈。因此，如何處理好銷貨的持與量就成為衡量銷售業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計是否科學(xué)重要標(biāo)準(zhǔn)，做好應(yīng)收賬款的控制就成為內(nèi)部會計制度設(shè)計的一個重要組成部分。

　　3.銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作繁雜

　　銷售的頻繁性，使銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作量相當(dāng)大。另外，銷售收入的確認(rèn)也相對復(fù)雜，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號收入》中的規(guī)定，銷售商品的收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;三是收入的金額能夠可靠地計量;四是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量;五是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)。企業(yè)確認(rèn)銷售收入的條件與要求越來越高，而各個企業(yè)實(shí)際銷售情況千變?nèi)f化，一項(xiàng)銷貨業(yè)務(wù)的發(fā)生，在很大程度上還要依靠會計人員的職業(yè)判斷。如果收入確認(rèn)出現(xiàn)錯誤，會導(dǎo)致會計信息失真，影響企業(yè)財務(wù)善和經(jīng)營成果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

　　二、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(領(lǐng)會)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　(一)銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位

　　1.客戶信用調(diào)查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離;

　　2.銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離;

　　3.銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計記錄的崗位相分離，

　　4.銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會計記錄的崗位相分離;

　　5.銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位相分離;

　　6.壞賬準(zhǔn)備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。

　　對于銷售與收款人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位實(shí)際情況實(shí)行崗位輪換制度。輪換時要辦理移交手續(xù)。

　　(二)設(shè)立專門的信用管理部門

　　1.信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)分設(shè)。企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。

　　2.對于客戶的情況隨時進(jìn)行跟蹤。信用政策要明確規(guī)定定期(或至少每年)對客戶資信情況進(jìn)行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況。

　　3.建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。并利用國家政策性出口信用保險機(jī)構(gòu)的政策支持，防范風(fēng)險。同時，也可以運(yùn)用計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進(jìn)行交易而損害企業(yè)利益。

　　(三)建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度

　　1.建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風(fēng)險。

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