2013年4月自考《政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)》解析六

　　第六章 (財(cái)政)收入的核算

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　　一、預(yù)算收入的分類(lèi)

　　財(cái)政收入是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金來(lái)源。財(cái)政收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專(zhuān)用基金收入、資金調(diào)撥收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入等。

　　聯(lián)系教材77頁(yè)標(biāo)題一下面的內(nèi)容進(jìn)行理解。

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　　二、預(yù)算收入的征收機(jī)關(guān)

　　國(guó)家預(yù)算收入分別由各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)以及國(guó)家指定的機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理、組織征收或監(jiān)交。這些機(jī)關(guān)通稱(chēng)“征收機(jī)關(guān)”。按照預(yù)算收入的性質(zhì)分別由下列機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的有：工商稅收、企業(yè)所得稅、(國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金以及國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金，1994年取消)和由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的其他預(yù)算收入。

　　2、海關(guān)負(fù)責(zé)征收的有：關(guān)稅、進(jìn)出口產(chǎn)品的消費(fèi)稅、增值稅等。

　　3、財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的有：國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)、農(nóng)牧業(yè)稅、(耕地占用稅)以及其他收入等。

　　4、不屬于上述范圍的預(yù)算收入，以國(guó)家指定負(fù)責(zé)管理征收的單位為征收機(jī)關(guān)。未經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，不得自行增設(shè)征收機(jī)關(guān)。

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　　三、預(yù)算收入的出納機(jī)關(guān)―國(guó)庫(kù)

　　國(guó)庫(kù)即國(guó)家金庫(kù)，是執(zhí)行國(guó)家預(yù)算的出納機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金的收納和支付。國(guó)家預(yù)算的一切收入都要通過(guò)國(guó)庫(kù)來(lái)收納，一切支出都要通過(guò)國(guó)家金庫(kù)支付，并且定期將收支和資金結(jié)余情況向同級(jí)財(cái)政部門(mén)報(bào)告，使財(cái)政部門(mén)能夠及時(shí)掌握收支情況，以便對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行合理的調(diào)動(dòng)和使用。

　　我國(guó)的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)由中國(guó)人民銀行經(jīng)理，原則上有一級(jí)總預(yù)算即設(shè)立一級(jí)國(guó)庫(kù)：中央設(shè)立總庫(kù)，由中國(guó)人民銀行總行經(jīng)理;各省、自治區(qū)和直轄市設(shè)立分庫(kù)，由人民銀行省(自治區(qū))分行經(jīng)理;省轄市、自治州設(shè)立中心支庫(kù)，由人民銀行中心支行經(jīng)理;各縣和相當(dāng)于縣的市、區(qū)設(shè)立支庫(kù)，由人民銀行支行經(jīng)理;不設(shè)人民銀行機(jī)構(gòu)的縣(市、區(qū))，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)由人民銀行委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行辦理，工作上受上級(jí)國(guó)庫(kù)領(lǐng)導(dǎo);鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政應(yīng)設(shè)立鄉(xiāng)金庫(kù)或支庫(kù)的經(jīng)收處，其業(yè)務(wù)由商業(yè)銀行的基層機(jī)構(gòu)代理。為了加強(qiáng)財(cái)政資金的集中統(tǒng)一管理，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，各分庫(kù)、中心支庫(kù)、支庫(kù)和鄉(xiāng)金庫(kù)既是中央國(guó)庫(kù)的分支機(jī)構(gòu)，也是地方國(guó)庫(kù)，各級(jí)國(guó)庫(kù)工作，直接向上級(jí)國(guó)庫(kù)負(fù)責(zé)。

　　國(guó)家金庫(kù)的基本職責(zé)是：1、準(zhǔn)確及時(shí)地收納各項(xiàng)國(guó)家預(yù)算收入，并根據(jù)國(guó)家財(cái)政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入級(jí)次和上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)確定的分成留解比例，正確、及時(shí)地辦理各級(jí)財(cái)政庫(kù)款的劃分和留解。2、按照財(cái)政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行的開(kāi)戶管理辦法，為各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)開(kāi)立賬戶。根據(jù)財(cái)政機(jī)關(guān)填發(fā)的撥款憑證，辦理同級(jí)財(cái)政庫(kù)款的支撥。3、對(duì)同級(jí)財(cái)政庫(kù)款和預(yù)算收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按期向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政、征收機(jī)關(guān)報(bào)送日?qǐng)?bào)、旬報(bào)、月報(bào)和年度決算報(bào)表，定期同財(cái)政、征收機(jī)關(guān)對(duì)賬，保證數(shù)字準(zhǔn)確一致。4、協(xié)助財(cái)政、征收機(jī)關(guān)組織預(yù)算收入及時(shí)繳庫(kù);根據(jù)征收機(jī)關(guān)填發(fā)的憑證核收滯納金;根據(jù)國(guó)家稅法協(xié)助財(cái)稅機(jī)關(guān)扣收個(gè)別單位屢催不繳的應(yīng)繳預(yù)算收入;按照國(guó)家財(cái)政制度的規(guī)定，監(jiān)督庫(kù)款的退付。5、組織管理和檢查指導(dǎo)下級(jí)國(guó)庫(kù)和國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的工作，總結(jié)交流經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)解決存在的問(wèn)題。6、辦理國(guó)家交辦的同國(guó)庫(kù)有關(guān)的其他工作。

　　國(guó)庫(kù)的基本權(quán)限包括：⑴各級(jí)國(guó)庫(kù)有權(quán)督促檢查國(guó)庫(kù)經(jīng)收處和其他征收機(jī)關(guān)所收的款項(xiàng)，是否按規(guī)定及時(shí)足額繳入國(guó)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)拖延或違法不繳的，應(yīng)及時(shí)查究處理。⑵各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)要正確執(zhí)行國(guó)家財(cái)政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入劃分辦法和分成留解比例。對(duì)于擅自變更上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)規(guī)定的分成留解比例的，國(guó)庫(kù)有權(quán)拒絕執(zhí)行。⑶各級(jí)財(cái)政、征收機(jī)關(guān)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的退庫(kù)范圍、項(xiàng)目和審批程序辦理退庫(kù)，對(duì)不符合規(guī)定的，國(guó)庫(kù)有權(quán)拒絕執(zhí)行。⑷監(jiān)督財(cái)政存款的開(kāi)戶和財(cái)政庫(kù)款的支撥，對(duì)違反財(cái)政制度規(guī)定的，國(guó)庫(kù)有權(quán)拒絕執(zhí)行。⑸任何單位和個(gè)人強(qiáng)令國(guó)庫(kù)辦理違反國(guó)家規(guī)定的事項(xiàng)，國(guó)庫(kù)有權(quán)拒絕執(zhí)行，并及時(shí)向上級(jí)報(bào)告。⑹國(guó)庫(kù)的各種繳庫(kù)、退庫(kù)憑證的格式、尺寸、各聯(lián)的顏色、用途以及填寫(xiě)的內(nèi)容，要按國(guó)庫(kù)條例的有關(guān)規(guī)定辦理，對(duì)不符合規(guī)定的繳、退庫(kù)憑證或填寫(xiě)不準(zhǔn)確、不完整的憑證，國(guó)庫(kù)有權(quán)拒絕受理。

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　　四、預(yù)算收入的收納方式

　　預(yù)算收入的收納，分為就地繳庫(kù)、集中繳庫(kù)和自收匯繳三種。

　?、啪偷乩U庫(kù)。它是指基層繳款單位或繳款人按征收機(jī)關(guān)規(guī)定的繳款期限直接向當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)或經(jīng)收處繳納的方式。大多數(shù)的預(yù)算收入都是通過(guò)這種方式繳入國(guó)庫(kù)的。它有利于各項(xiàng)收入盡快入庫(kù)，保證國(guó)家財(cái)政資金的及時(shí)供應(yīng)。

　　⑵集中繳庫(kù)。是指由基層繳款單位將應(yīng)繳的預(yù)算收入通過(guò)銀行匯款到上級(jí)主管部門(mén)，由主管部門(mén)匯總向國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納的方式。適用于少數(shù)由主管部門(mén)統(tǒng)一核算盈虧的企業(yè)，如鐵道、郵電、銀行等企業(yè)。繳款單位采用集中繳款方式的，須經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意，對(duì)擅自變更繳款方式的，國(guó)庫(kù)應(yīng)予以制止。

　?、亲允諈R繳。為了方便農(nóng)民個(gè)人和走街串巷的小商販等繳納小額稅款，采取基層稅務(wù)所，稅務(wù)專(zhuān)管員或代征單位自收稅款，定期結(jié)報(bào)，由基層稅務(wù)局、所匯總繳入國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)經(jīng)收處。這種繳庫(kù)方式的優(yōu)點(diǎn)是可以防止稅源散失。但應(yīng)注意及時(shí)結(jié)報(bào)入庫(kù)和稅款的安全。自收的稅款，要盡可能做到當(dāng)天存入信用社或銀行，不能在稅務(wù)所或稅務(wù)人員手中保管。同時(shí)，要求嚴(yán)格執(zhí)行限期解報(bào)制度。稅務(wù)局、所收到下級(jí)解報(bào)的自收稅款，必須當(dāng)天匯總繳入國(guó)庫(kù)。各級(jí)國(guó)庫(kù)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)自收匯繳的預(yù)算收入有權(quán)監(jiān)督。

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　　五、預(yù)算收入的劃分和報(bào)解

　　為了適應(yīng)各級(jí)政府行使職權(quán)的需要，根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，須將預(yù)算收入在各級(jí)政府之間進(jìn)行劃分。1994年稅制改革以后，我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，按照集中領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的原則，將一般預(yù)算收入分為“固定收入”和“共享收入”兩個(gè)部分。固定收入分為“中央固定收入”和“地方固定收入”，分別作為中央政府和地方政府的一般預(yù)算收入：“共享收入”又稱(chēng)“分成收入”，按照一定比例或其他方法在中央和地方政府之間進(jìn)行分配。也可以這樣理解，國(guó)家預(yù)算收入按照中央預(yù)算和地方預(yù)算劃分收入的方法分類(lèi)，有中央預(yù)算固定收入、地方預(yù)算固定收入、中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入三種。

　　中央預(yù)算固定收入，全部歸中央預(yù)算，地方預(yù)算不參與分成;地方預(yù)算固定收入，全部歸地方預(yù)算，中央預(yù)算不參與分成。中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入，分為總額分成收入與固定比例分成收入兩種?？傤~分成收入全額列入地方預(yù)算，由國(guó)庫(kù)按照財(cái)政體制規(guī)定的中央和地方分成比例分成。屬于中央分成的部分，作為地方預(yù)算的上解支出，上解中央。對(duì)無(wú)上解任務(wù)的補(bǔ)助地區(qū)和實(shí)行定額上解的地區(qū)，中央預(yù)算不參與分成。定額上解地區(qū)的上解辦法，按財(cái)政部的規(guī)定辦理。固定比例分成收入，按照財(cái)政部規(guī)定的固定分成比例分成后，分別劃歸中央預(yù)算收入和地方預(yù)算收入。具體劃分收入的方法，按照國(guó)家財(cái)政管理體制的規(guī)定辦理。

　　地方預(yù)算收入在各級(jí)預(yù)算之間的劃分，分為上級(jí)預(yù)算固定收入、本級(jí)預(yù)算固定收入、上級(jí)預(yù)算和本級(jí)預(yù)算分成收入三種。上級(jí)預(yù)算固定收入，本級(jí)預(yù)算不參與分成;本級(jí)預(yù)算固定收入，上級(jí)預(yù)算不參與分成。上級(jí)預(yù)算與本級(jí)預(yù)算分成收入的處理方法，比照中央預(yù)算與地方預(yù)算分成收入的處理方法辦理。具體劃分收入的方法，按照地方財(cái)政管理體制的規(guī)定執(zhí)行。

　　屬于中央固定收入的有：消費(fèi)稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅及對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收的個(gè)人所得稅，中央企業(yè)上繳利潤(rùn)、三峽工程建設(shè)基金、車(chē)輛購(gòu)置稅、民航基礎(chǔ)建設(shè)基金、鐵路建設(shè)基金等。

　　屬于地方固定收入的有：個(gè)人所得稅(不含對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收的個(gè)人所得稅)，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅(尚未立法開(kāi)征)，車(chē)船使用稅，車(chē)船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅及其地方附加，養(yǎng)路費(fèi)、地方企業(yè)上繳利潤(rùn)等。

　　屬于中央政府和地方政府共享收入的有：

　?、艊?guó)內(nèi)增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%(基數(shù)部分)。

　?、茽I(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分和金融、保險(xiǎn)企業(yè)按照超過(guò)原5%稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。(教材中是將營(yíng)業(yè)稅按照企業(yè)隸屬關(guān)系區(qū)分為中央收入和地方收入也可以)

　?、瞧髽I(yè)所得稅：中央企業(yè)、地方銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)繳納的部分，鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分，歸中央政府，其余部分歸地方政府。(教材對(duì)企業(yè)所得稅的歸類(lèi)在實(shí)踐已經(jīng)有所改動(dòng))

　?、韧馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，外資銀行繳納的部分歸中央政府;其余歸地方政府。

　?、少Y源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　⑹城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。(知道就可以)

　?、擞』ǘ悾鹤C券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。(此比例已經(jīng)按照新制度進(jìn)行調(diào)整，不需要記憶)

　　預(yù)算收入解報(bào)的含義及列報(bào)的基礎(chǔ)

　　所謂解報(bào)有兩層含義：“解”即各級(jí)國(guó)庫(kù)在對(duì)各級(jí)預(yù)算收入進(jìn)行劃分之后，要將庫(kù)款按其所屬關(guān)系逐級(jí)上解到所屬財(cái)政機(jī)關(guān)在銀行的國(guó)庫(kù)存款賬戶?！皥?bào)”即國(guó)庫(kù)要向各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)算收支的情況數(shù)字，以便各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)掌握預(yù)算收入的進(jìn)度和情況。

　　各級(jí)預(yù)算收入款項(xiàng)，以繳入支庫(kù)為正式入庫(kù)。征收機(jī)關(guān)和國(guó)庫(kù)計(jì)算入庫(kù)數(shù)字和入庫(kù)日期，都以支庫(kù)收納數(shù)額和入庫(kù)日期為準(zhǔn)。國(guó)庫(kù)在劃分和解報(bào)預(yù)算收入時(shí)，要根據(jù)“繳款書(shū)”編制“收入日?qǐng)?bào)表”和“分成收入計(jì)算表”。經(jīng)審核無(wú)誤后連同“繳款書(shū)”回執(zhí)聯(lián)及時(shí)送財(cái)政部門(mén)。屬于中央的預(yù)算收入，由收款國(guó)庫(kù)層層報(bào)解中央總金庫(kù)，增加其國(guó)庫(kù)存款，屬于上級(jí)地方預(yù)算收入，按規(guī)定手續(xù)劃報(bào)上級(jí)地方金庫(kù)，屬于本級(jí)地方預(yù)算收入，則由收款金庫(kù)按預(yù)算收入劃分、報(bào)解和留成，分別報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)和上級(jí)地方金庫(kù)。

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　　六、一般預(yù)算收入的核算

　　1、憑證審核

　　憑證的審核：除一般數(shù)字關(guān)系等技術(shù)性審核外，還應(yīng)著重審核以下方面：(1)審核預(yù)算級(jí)次。屬于中央預(yù)算的固定收入，不能作為地方預(yù)算固定收入;屬于上級(jí)預(yù)算的固定收入，不能作為本級(jí)預(yù)算的固定收入;上下級(jí)預(yù)算之間和中央與地方預(yù)算之間分成收入，不能作為本級(jí)預(yù)算和地方預(yù)算的固定收入。(2)審核預(yù)算科目。對(duì)于錯(cuò)用國(guó)家預(yù)算收入科目的，應(yīng)及時(shí)辦理更正，以免影響國(guó)家預(yù)算收入的分類(lèi)分析和檢查預(yù)算繳款部門(mén)的收入任務(wù)的完成情況。(3)審核分成比例。應(yīng)審核應(yīng)計(jì)分成收入的收入總額的計(jì)算是否準(zhǔn)確無(wú)誤，分成比例是否按上級(jí)財(cái)政部門(mén)的文件規(guī)定執(zhí)行。

　　2、核算賬戶

　　第401號(hào)科目 一般預(yù)算收入

　　1、本科目核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)組織的納入預(yù)算的各項(xiàng)收入。

　　2、根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表所列當(dāng)日預(yù)算收入數(shù)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目;當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，經(jīng)紅字記入(采用計(jì)算機(jī)記賬的，用負(fù)數(shù)反映)。年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。

　　3、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)征收機(jī)關(guān)(如稅務(wù)所)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表登記預(yù)算收入輔助賬，待收到縣財(cái)政返回收入時(shí)，再做收入的賬務(wù)處理。

　　4、本科目平時(shí)貸方余額，反映預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。

　　5、本科目應(yīng)根據(jù)《國(guó)家預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算收入科目”(不含一般預(yù)算調(diào)撥收入類(lèi))設(shè)置相應(yīng)明細(xì)賬。

　　一般預(yù)算收入是通過(guò)一定的形式和程序，有計(jì)劃組織的國(guó)家支配、納入預(yù)算管理的資金。根據(jù)資金來(lái)源形式不同。國(guó)家將一般預(yù)算收入按照“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”進(jìn)行分類(lèi)。

　　屬于一般預(yù)算收入的有⑴增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅;⑵企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、農(nóng)業(yè)稅(很快就會(huì)全面停止征收)、牧業(yè)稅;⑶車(chē)船使用牌照稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(已經(jīng)暫時(shí)停止征收)、屠宰稅、房產(chǎn)稅、資源稅、土地使用稅、筵席稅;⑷農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅(已經(jīng)全面停止征收)、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅;⑸國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、國(guó)有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼、行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、土地和海域有償使用收入、專(zhuān)項(xiàng)收入、其他收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入(在會(huì)計(jì)上單獨(dú)設(shè)置科目核算，但是在財(cái)政中屬于一般預(yù)算收入的范疇)等。

　　教材例題85頁(yè)。

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　　七、預(yù)算收入退庫(kù)的核算

　　1、國(guó)家允許辦理退庫(kù)的范圍

　　各項(xiàng)預(yù)算收入繳入國(guó)庫(kù)后，就是國(guó)家預(yù)算資金。為保證國(guó)家預(yù)算收入的完整，維護(hù)國(guó)家預(yù)算收入的嚴(yán)肅性，任何單位或個(gè)人都不得任意退付國(guó)庫(kù)款。對(duì)一些必須退庫(kù)的收入，要按國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目范圍和程序辦理。

　　目前，國(guó)家規(guī)定的收入退庫(kù)的范圍有：⑴由于工作上的疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)而需要退庫(kù)的。如預(yù)算收入的錯(cuò)繳、多繳、劃錯(cuò)預(yù)算級(jí)次等。⑵企業(yè)單位改變隸屬關(guān)系，在辦理財(cái)務(wù)結(jié)算是需要退庫(kù)的。如企業(yè)單位上劃或下劃，要將其已繳入原預(yù)算級(jí)次的收入重新調(diào)整而需要辦理退庫(kù)的。⑶企業(yè)超繳結(jié)算退庫(kù)。企業(yè)按計(jì)劃繳庫(kù)的稅利，如果超過(guò)實(shí)際應(yīng)繳數(shù)額過(guò)多需要辦理退庫(kù)的。⑷根據(jù)批準(zhǔn)的企業(yè)虧損計(jì)劃，通過(guò)退庫(kù)方式彌補(bǔ)企業(yè)單位的虧損和政策性虧損的補(bǔ)貼退庫(kù)。⑸財(cái)政部明文規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)批準(zhǔn)的其他退庫(kù)項(xiàng)目。如農(nóng)業(yè)稅因?yàn)?zāi)情減免等。

　　各級(jí)國(guó)庫(kù)在按規(guī)定辦理收入退庫(kù)的當(dāng)天，應(yīng)將“收入退還書(shū)”付款通知聯(lián)及有關(guān)憑證連同預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表一并報(bào)送同級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)，以便即時(shí)登記入賬。由于預(yù)算收入的退庫(kù)是按預(yù)算級(jí)次，在當(dāng)日按照上報(bào)收入合計(jì)內(nèi)退付的國(guó)庫(kù)只就預(yù)算收入的繳庫(kù)與退庫(kù)數(shù)的差額填列“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”。當(dāng)日的繳款數(shù)與退庫(kù)數(shù)相抵后，如果入庫(kù)數(shù)大于退庫(kù)數(shù)，則“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”內(nèi)容各項(xiàng)收入合計(jì)用藍(lán)字填列，總預(yù)算會(huì)計(jì)仍按規(guī)定的分成比例，根據(jù)收入數(shù)和退庫(kù)數(shù)相抵后的余額進(jìn)行核算，對(duì)退庫(kù)部分不單作賬務(wù)處理。如果入庫(kù)數(shù)小于退庫(kù)數(shù)，則應(yīng)作相應(yīng)的賬務(wù)處理：屬于本級(jí)預(yù)算的固定收入退庫(kù)的，以紅字入賬，沖減本級(jí)預(yù)算收入和國(guó)庫(kù)存款;屬于分成收入退庫(kù)的，應(yīng)根據(jù)“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表”，按原定分成比例作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　2、核算舉例：

　　■例題1、根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”當(dāng)日預(yù)算收入共計(jì)3000000元。

　　借：國(guó)庫(kù)存款 3000000

　　貸：一般預(yù)算收入 3000000

　　■例題2、江蘇省淮安市財(cái)政局以前年度的國(guó)庫(kù)券到期，其中：用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)400000元，利息20000元。根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”編制分錄：

　　⑴借：國(guó)庫(kù)存款 400000

　　貸：有價(jià)證券 400000

　?、平瑁簢?guó)庫(kù)存款 20000

　　貸：一般預(yù)算收入 20000

　　■例題3、年終，將全年“一般預(yù)算收入”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“預(yù)算結(jié)余”賬戶。全年“一般預(yù)算收入”賬戶貸方余額90000000元：根據(jù)結(jié)賬前“資產(chǎn)負(fù)債表”編制會(huì)計(jì)分錄。

　　借：一般預(yù)算收入 90000000

　　貸：預(yù)算結(jié)余 90000000

　　■例題4、彌補(bǔ)市公交公司政策性虧損800000元，根據(jù)國(guó)庫(kù)送來(lái)的有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 -800000

　　貸：一般預(yù)算收入 -800000

　　■例題5、江蘇省淮安市財(cái)政局財(cái)政會(huì)計(jì)收到“繳款書(shū)”一份，計(jì)預(yù)算收入200000元：“收入退還書(shū)”一份，計(jì)應(yīng)退單位預(yù)算收入240000元，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的該日收入日?qǐng)?bào)表及分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表計(jì)算，當(dāng)日收入為負(fù)數(shù)(紅字)40000元，其中30%應(yīng)上解省，70%由市自留。

　　借：國(guó)庫(kù)存款 40000(紅字)

　　貸：一般預(yù)算收入 40000(紅字)

　　借：上解支出 12000(紅字)

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 12000(紅字)

　　第一筆分錄按照習(xí)慣用紅字，第二筆分錄可以用紅字，也可以用藍(lán)字做反向分錄。

　　■例題6、某縣財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日收入計(jì)1500000元，其中縣級(jí)預(yù)算固定收入500000元。該縣的上解比例為40%，當(dāng)日開(kāi)出付款憑證上劃市財(cái)政。 (1)計(jì)算應(yīng)上解市財(cái)政數(shù)。(2)分別編制市財(cái)政和縣財(cái)政的會(huì)計(jì)分錄。

　　解答提示：

　　縣財(cái)政

　　借：國(guó)庫(kù)存款 1500000

　　貸：一般預(yù)算收入 1500000

　　上解支出=(1500000-500000)×40%=400000元

　　借：上解支出 400000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 400000

　　市財(cái)政

　　借：國(guó)庫(kù)存款 400000

　　貸：上解收入 400000

　　要點(diǎn)：先按照總數(shù)登記全額收入，再按照上解比例計(jì)算登記支出。

　　推薦考點(diǎn)

　　八、預(yù)算收入錯(cuò)誤的更正

　　如果預(yù)算收入發(fā)生了錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)更正。具體來(lái)說(shuō)，一般有兩種情況：

　　第一種是預(yù)算級(jí)次錯(cuò)誤的更正。凡將上級(jí)預(yù)算收入更正為本級(jí)預(yù)算收入的，應(yīng)補(bǔ)作記賬憑單，據(jù)以登賬;凡將本級(jí)預(yù)算收入更正為上級(jí)預(yù)算收入的，應(yīng)作一紅字記賬憑單，沖銷(xiāo)錯(cuò)記本級(jí)的預(yù)算收入。

　　第二種是預(yù)算科目錯(cuò)誤的更正。更正時(shí)先將原錯(cuò)誤科目的預(yù)算收入沖銷(xiāo)，再補(bǔ)記正確科目的收入。

　　注意更正時(shí)間的問(wèn)題。

　　■例題1、江蘇省淮安市中心支庫(kù)發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)將市預(yù)算固定收入100000元?jiǎng)潪槭」潭ㄊ杖?。?dāng)日編制更正通知書(shū)及“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”送市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。市總預(yù)算會(huì)計(jì)據(jù)以填制記賬憑單，補(bǔ)記應(yīng)屬于本級(jí)的預(yù)算收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 100000

　　貸：一般預(yù)算收入 100000

　　如果上述預(yù)算收入100000元應(yīng)屬省固定收入而市中心支出錯(cuò)劃為市固定收入，則以紅字填制記賬憑單入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 100000(紅字)

　　貸：一般預(yù)算收入 100000(紅字)

　　■例題2、江蘇省淮安市中心支庫(kù)將應(yīng)分成的預(yù)算收入40000元(上解省60%，市留40%)，誤計(jì)算為上解40%，市留60%造成少上解8000元，發(fā)現(xiàn)后更正，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：上解支出 8000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 8000

　　■例題3、江蘇省淮安市中心支庫(kù)發(fā)現(xiàn)原將省固定收入60000元誤作為本市參予分成的預(yù)算收入(上解省60%，市留40%)，當(dāng)日編制“更正通知書(shū)”及“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，送市總預(yù)算會(huì)計(jì)。市總預(yù)算會(huì)計(jì)據(jù)以更正錯(cuò)誤，沖銷(xiāo)原記錄。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 60000(紅字)

　　貸：一般預(yù)算收入 60000(紅字)

　　借：上解支出 36000(紅字)

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 36000(紅字)

　　■例題4、江蘇省淮安市中心支庫(kù)發(fā)現(xiàn)原將城鎮(zhèn)土地使用稅20000元誤作房產(chǎn)稅入賬，更正時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下

　　借：國(guó)庫(kù)存款 20000(紅字)

　　貸：一般預(yù)算收入―房產(chǎn)稅 20000(紅字)

　　借：國(guó)庫(kù)存款 20000

　　貸：一般預(yù)算收入―城鎮(zhèn)土地使用稅 20000

　　[提問(wèn)]發(fā)生預(yù)算收入退庫(kù)是否一定要進(jìn)行單獨(dú)的賬務(wù)處理?

　　[回答]不一定要。

　　■例題5、經(jīng)查明，江蘇省淮安市財(cái)政本月收到的性質(zhì)不明的50000元繳款中，有20000元是市工商行政管理局錯(cuò)收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理退庫(kù)。其余30000元是土地管理局交來(lái)的罰沒(méi)收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作預(yù)算收入。

　　解答提示

　　解答：

　　借：暫存款　　　50000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款　　　　　20000

　　一般預(yù)算收入　　 30000

　　■例題6、江蘇省淮安市財(cái)政經(jīng)上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，動(dòng)用本年預(yù)算結(jié)余600000元增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金。

　　解答提示

　　解答：

　　借：預(yù)算結(jié)余　　　600000

　　貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金　　　600000

　　■例題7、江蘇省淮安市財(cái)政將地方固定收入房產(chǎn)稅30000元誤列為城市維護(hù)建設(shè)稅入賬，現(xiàn)予以更正。

　　解答提示

　　解答：

　　借：國(guó)庫(kù)存款　　30000(紅)

　　貸：一般預(yù)算收入-城市維護(hù)建設(shè)稅　　　30000(紅)

　　借：國(guó)庫(kù)存款　　30000

　　貸：一般預(yù)算收入-房產(chǎn)稅　　　　　　　30000

　　■例題8、江蘇省淮安市財(cái)政局收到市中心支庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，列報(bào)當(dāng)日的預(yù)算收入為負(fù)數(shù)50000元。

　　解答提示

　　解答：

　　借：國(guó)庫(kù)存款　　　　　50000(紅)

　　貸：一般預(yù)算收入　　　　　　50000(紅)

　　九、基金預(yù)算收入的核算

　　基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過(guò)當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金收入。我國(guó)國(guó)家基金預(yù)算收入的主要內(nèi)容如下：

　　⑴工業(yè)交通部門(mén)基金收入。它包括電力建設(shè)基金收入、三峽工程建設(shè)基金收入、養(yǎng)路費(fèi)收入(非常典型，一定要記憶深刻)、鐵路建設(shè)基金收入、公路建設(shè)基金收入、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金收入、郵電附加收入、港口建設(shè)費(fèi)收入、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、煙草商業(yè)專(zhuān)營(yíng)收入。

　?、粕藤Q(mào)部門(mén)基金收入。它包括中央外貿(mào)發(fā)展基金收入、國(guó)家的絲綢發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)基金收入。

　?、俏慕滩块T(mén)基金收入。它包括城市教育費(fèi)附加收入、農(nóng)村教育費(fèi)附加收入、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入。

　　⑷社會(huì)保障基金收入。它包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、企業(yè)職工失業(yè)保險(xiǎn)基金收入、企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)基金收入、企業(yè)女工生育保險(xiǎn)基金收入、職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入。

　　⑸農(nóng)業(yè)部門(mén)基金收入。它包括新菜地開(kāi)發(fā)基金收入、林價(jià)(育林基金)專(zhuān)項(xiàng)收入、灌溉水源灌排工程補(bǔ)償費(fèi)收入。

　?、势渌块T(mén)基金收入。它包括旅游發(fā)展基金收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、改燒油為燒煤專(zhuān)項(xiàng)收入、排污費(fèi)收入、城市水資源費(fèi)收入，

　　⑺地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入。它包括農(nóng)牧業(yè)稅附加收入、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入、漁業(yè)建設(shè)附加收入、其他附加收入。

　　為了核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)管理的政府性基金預(yù)算收入，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算收入”科目，該科目屬于收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目，貸方登記取得基金預(yù)算收入的數(shù)額，借方登記年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的數(shù)額，平時(shí)余額在貸方，反映當(dāng)年基金預(yù)算收入累計(jì)數(shù)，年終應(yīng)將該科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。

　　財(cái)政會(huì)計(jì)在核算取得基金預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“基金預(yù)算收入”科目;對(duì)于財(cái)政部明文規(guī)定在指定銀行存儲(chǔ)的基金，應(yīng)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù);基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預(yù)算收入處理;年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算收入”科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。各項(xiàng)基金預(yù)算收入的入賬應(yīng)以繳入國(guó)庫(kù)數(shù)或總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際收到的數(shù)額為準(zhǔn)。

　　■例題1、江蘇省淮安市財(cái)政局2001年發(fā)生如下基金預(yù)算收入的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：

　　⑴收到農(nóng)牧業(yè)稅附加收入18500元。

　　借：國(guó)庫(kù)存款 18500

　　貸：基金預(yù)算收入 18500

　?、剖盏金B(yǎng)路費(fèi)收入共計(jì)12000元

　　借：國(guó)庫(kù)存款 12000

　　貸：基金預(yù)算收入 12000

　　⑶收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的上年度教育費(fèi)附加收入48000元(發(fā)生在結(jié)算清理期間)

　　上年度舊賬上會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在途款 48000

　　貸：基金預(yù)算收入 48000

　　今年收到款項(xiàng)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 48000

　　貸：在途款 48000

　?、然痤A(yù)算收入在銀行的存款利息收入80000元。

　　借：其他財(cái)政存款 80000

　　貸：基金預(yù)算收入 80000

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　　十、專(zhuān)用基金收入的核算

　　專(zhuān)用基金收入是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專(zhuān)用基金。如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。財(cái)政會(huì)計(jì)設(shè)置“專(zhuān)用基金收入”科目，用來(lái)核算財(cái)政部門(mén)按規(guī)定設(shè)置或取得的專(zhuān)用基金收入。該科目貸方登記取得的專(zhuān)用基金收入，借方登記專(zhuān)用基金收入的退回或轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)余額在貸方，反映專(zhuān)用基金收入的累計(jì)數(shù)，年終，應(yīng)將該科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“專(zhuān)用基金結(jié)余”科目。

　　財(cái)政會(huì)計(jì)在核算從上級(jí)財(cái)政部門(mén)或通過(guò)本級(jí)預(yù)算支出安排取得專(zhuān)用基金收入時(shí)，應(yīng)借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“專(zhuān)用基金收入”科目;退回專(zhuān)用基金收入時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄，年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專(zhuān)用基金收入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“專(zhuān)用基金結(jié)余”科目，借記“專(zhuān)用基金收入”科目，貸記“專(zhuān)用基金結(jié)余”科目。專(zhuān)用基金收入的核算應(yīng)以財(cái)政會(huì)計(jì)實(shí)際收到的數(shù)額為準(zhǔn)。

　　■例題1、江蘇省淮安市財(cái)政局2005年發(fā)生如下專(zhuān)用基金收入業(yè)務(wù)。

　?、艔纳霞?jí)財(cái)政部門(mén)取得專(zhuān)用基金收入6000000元。

　　借：其他財(cái)政存款 6000000

　　貸：專(zhuān)用基金收入 6000000

　?、茝谋炯?jí)預(yù)算支出安排取得專(zhuān)用基金收入400000

　　借：一般預(yù)算支出 400000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 400000

　　同時(shí)：

　　借：其他財(cái)政存款 400000

　　貸：專(zhuān)用基金收入 400000

　?、峭嘶貜纳霞?jí)財(cái)政部門(mén)取得的專(zhuān)用基金收入200000元。

　　借：專(zhuān)用基金收入 200000

　　貸：其他財(cái)政存款 200000

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　　十一、資金調(diào)撥收入的內(nèi)容

　　預(yù)算資金調(diào)撥是中央財(cái)政與地方財(cái)政等不同級(jí)財(cái)政之部以及同級(jí)財(cái)政不同資金項(xiàng)目之間調(diào)撥資金，平衡各級(jí)預(yù)算收支的一種手段。預(yù)算資金調(diào)撥主要包括⑴上下級(jí)財(cái)政之間通過(guò)上級(jí)補(bǔ)助和下級(jí)上解方式進(jìn)行的資金調(diào)撥;⑵同級(jí)財(cái)政的預(yù)算內(nèi)外資金調(diào)撥，主要用于彌補(bǔ)預(yù)算赤字，平衡預(yù)算收支。

　　資金調(diào)撥收入的主要內(nèi)容包括：補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金三項(xiàng)。

　?、毖a(bǔ)助收入

　　補(bǔ)助收入是上級(jí)財(cái)政通過(guò)預(yù)算補(bǔ)助給本級(jí)財(cái)政的收入。預(yù)算補(bǔ)助是指按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。對(duì)于上級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō)是補(bǔ)助支出，對(duì)于下級(jí)財(cái)政則是補(bǔ)助收入。預(yù)算補(bǔ)助按具體內(nèi)容可分為體制補(bǔ)助和單項(xiàng)補(bǔ)助兩種。

　?、朋w制補(bǔ)助。它是指上級(jí)財(cái)政對(duì)支出大于收入的地區(qū)，在財(cái)政體制劃定的預(yù)算收支范圍內(nèi)彌補(bǔ)其支出大于收入部分的補(bǔ)助款項(xiàng)。一般采取“定額補(bǔ)助”。

　?、茊雾?xiàng)補(bǔ)助。它是指沒(méi)有納入預(yù)算包干體制，按規(guī)定年終單獨(dú)結(jié)算、由上級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助的款項(xiàng)，以及一些臨時(shí)性補(bǔ)助。上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政的某些一次性、不宜固定包干的預(yù)算支出，可采用單項(xiàng)補(bǔ)助方式。如自然災(zāi)害救濟(jì)、企業(yè)上劃、價(jià)格調(diào)整等影響下級(jí)財(cái)政的減支增收等可由上級(jí)給予單項(xiàng)補(bǔ)助。

　?、采辖馐杖?/P>

　　上解收入是下級(jí)財(cái)政按規(guī)定采用預(yù)算上解方式向本級(jí)財(cái)政解交的收入。預(yù)算上解也稱(chēng)下級(jí)上解，是指按財(cái)政體制規(guī)定，將下級(jí)財(cái)政的一部分預(yù)算資金解交到上級(jí)財(cái)政。預(yù)算上解，對(duì)于上級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō)是上解收入，而對(duì)于下級(jí)財(cái)政，則是上解支出。預(yù)算上解，按其具體內(nèi)容和方式可分為體制上解和單項(xiàng)上解。

　?、朋w制上解，體制上解是上級(jí)財(cái)政對(duì)預(yù)算收入大于支出的地區(qū)核定上解比例和數(shù)額，由國(guó)庫(kù)逐日根據(jù)預(yù)算收入的入庫(kù)情況和規(guī)定的上解比例或上解數(shù)額辦理分成上解，年終再按體制和已上解數(shù)額進(jìn)行結(jié)算。

　?、茊雾?xiàng)上解，單項(xiàng)上解是指下級(jí)財(cái)政部門(mén)按規(guī)定需求專(zhuān)項(xiàng)上解的款項(xiàng)和其他一次性、臨時(shí)性的上解款項(xiàng)。在國(guó)家預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于國(guó)家采取某些財(cái)政經(jīng)濟(jì)措施，或機(jī)構(gòu)調(diào)整，引起上下級(jí)財(cái)政收入發(fā)生變化。如收入轉(zhuǎn)移，打破了原來(lái)收入級(jí)次歸屬，形成原來(lái)上級(jí)的預(yù)算收入轉(zhuǎn)為下級(jí)預(yù)算收入，或原來(lái)下級(jí)預(yù)算收入轉(zhuǎn)為上級(jí)預(yù)算收入。這樣，就要在上下級(jí)財(cái)政之間調(diào)整收支，單項(xiàng)上解就是下級(jí)財(cái)政部門(mén)將所增加的收入上解給上級(jí)財(cái)政。

　　⒊調(diào)入資金

　　調(diào)入資金是為了平衡預(yù)算從預(yù)算外收入或自籌收入調(diào)入資金以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入資金。調(diào)入資金屬于預(yù)算內(nèi)外資金的橫向調(diào)度。不涉及上下級(jí)預(yù)算的收支變動(dòng)。調(diào)入資金僅限于地方彌補(bǔ)財(cái)政總決算赤字，在年終決算時(shí)，一次性使用，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，不得擴(kuò)大調(diào)入資金范圍。

　　推薦考點(diǎn)

　　十二、資金調(diào)撥收入的相關(guān)核算

　　財(cái)政會(huì)計(jì)為了核算資金調(diào)撥收入，應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”科目。下面分別介紹各項(xiàng)資金調(diào)撥收入的核算。

　?、毖a(bǔ)助收入的核算

　　“補(bǔ)助收入”科目屬于收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目，用來(lái)核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥來(lái)的補(bǔ)助款，包括稅收返還收入、按財(cái)政體制規(guī)定由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)、上級(jí)財(cái)政對(duì)本級(jí)的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。該科目貸方登記實(shí)際收到的上級(jí)財(cái)政撥來(lái)的補(bǔ)助款，借方登記退還上級(jí)補(bǔ)助數(shù)及年終轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)余額在貸方，反映上級(jí)補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年終時(shí)，該科目貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 或者“基金預(yù)算結(jié)余”科目。該科目應(yīng)按補(bǔ)助資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。

　　財(cái)政會(huì)計(jì)在核算本級(jí)財(cái)政收到上級(jí)撥來(lái)的補(bǔ)助款時(shí)，應(yīng)借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目;財(cái)政部門(mén)與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)款項(xiàng)中一部分轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，應(yīng)從“與上級(jí)往來(lái)”科目轉(zhuǎn)入“補(bǔ)助收入”科目，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目;財(cái)政部門(mén)退還上級(jí)補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)借記“補(bǔ)助收入”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。年終，應(yīng)按補(bǔ)助收入的資金性質(zhì)，將“補(bǔ)助收入”科目余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目和“基金預(yù)算結(jié)余”科目，如果上級(jí)補(bǔ)助款是屬于一般預(yù)算資金，應(yīng)借記“補(bǔ)助收入”科目，貸方“預(yù)算結(jié)余”科目，如果上級(jí)補(bǔ)助款是屬于基金預(yù)算資金，則應(yīng)借記“補(bǔ)助收入”科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。

　　■例題1、盱眙縣財(cái)政局收到上級(jí)淮安市財(cái)政局撥來(lái)的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助款500000元。

　　該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 500000

　　貸：補(bǔ)助收入 500000

　　■例題2、盱眙縣財(cái)政局收到上級(jí)淮安市財(cái)政局撥來(lái)的居民糧油價(jià)格補(bǔ)助款580000元。

　　該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 580000

　　貸：補(bǔ)助收入 580000

　　■例題3、在上例的糧油價(jià)格補(bǔ)助款中，因計(jì)算有誤，多撥了50000元，盱眙縣財(cái)政局收到上級(jí)淮安市財(cái)政局通知，應(yīng)將多撥50000元退回市財(cái)政，先轉(zhuǎn)作往來(lái)款處理。

　　該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)收到的退款通知，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：補(bǔ)助收入 50000

　　貸：與上級(jí)往來(lái) 50000

　　■例題4、盱眙縣財(cái)政局收到上級(jí)淮安市財(cái)政局通知，將往來(lái)款200000元轉(zhuǎn)作對(duì)該縣預(yù)算補(bǔ)助。

　　該縣財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)收到的市財(cái)政局通知作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：與上級(jí)往來(lái) 200000

　　貸：補(bǔ)助收入 200000

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　　“上解收入”科目，屬于收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目，用來(lái)核算下級(jí)財(cái)政上繳的預(yù)算上解款，包括：⑴按體制規(guī)定由國(guó)庫(kù)在下級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng);⑵按體制結(jié)算后下級(jí)財(cái)政補(bǔ)繳給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)和各種專(zhuān)項(xiàng)上解款項(xiàng)。該科目貸方登記上解收入的增加數(shù)，借方登記退還數(shù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，平時(shí)余額在貸方，反映下級(jí)上解收入累計(jì)數(shù)，年終，該科目應(yīng)按上解地區(qū)設(shè)置明細(xì)賬。本級(jí)財(cái)政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級(jí)財(cái)政的“上解支出”數(shù)額相等。

　　財(cái)政會(huì)計(jì)在核算本級(jí)財(cái)政收到下級(jí)上解款時(shí)，應(yīng)借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“上解收入”科目;如果發(fā)生收入退回，應(yīng)按退回?cái)?shù)，借記“上解收入”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。年終，將“上解收入”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“上解收入”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。

　　■例題5、江蘇省淮安市財(cái)政局收到所屬盱眙縣的預(yù)算上解款200000元。

　　該市財(cái)政會(huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)上解憑證單，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：國(guó)庫(kù)存款 200000

　　貸：上解收入 200000

　　■例題6、江蘇省淮安市財(cái)政局將已收到所屬洪澤縣預(yù)算上解款180000元退還給該縣財(cái)政。

　　該市財(cái)政會(huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)退款憑單，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：上解收入 180000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款 180000

　　■例題7、年終，江蘇省淮安市財(cái)政局將“上解收入”科目貸方余額580000元，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。

　　該市財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：上解收入 580000

　　貸：預(yù)算結(jié)余 580000

　?、痴{(diào)入資金的核算

　　為了核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)因平衡預(yù)算收支而從預(yù)算外資金結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)“調(diào)入資金”科目。該科目屬于收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目，調(diào)入資金時(shí)，應(yīng)借記“調(diào)出資金”科目，貸記“調(diào)入資金”科目;年終，該科目貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“調(diào)入資金”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。

　　為了核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出用于平衡預(yù)算收支的資金，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“調(diào)出資金”科目。該科目屬于支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目，調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余時(shí)，借記“調(diào)出資金”科目，貸記“調(diào)入資金”科目，如果一般預(yù)算與基金預(yù)算分設(shè)存款賬戶的地區(qū)，同時(shí)應(yīng)調(diào)整國(guó)庫(kù)存款的明細(xì)賬。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“調(diào)出資金”科目。

　　■例題8、江蘇省淮安市財(cái)政局從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出600000元，用于平衡預(yù)算收支。

　　借：調(diào)出資金 600000

　　貸：調(diào)入資金 600000

　　下面的會(huì)計(jì)分錄教材中沒(méi)有，考試時(shí)候可以不寫(xiě)。

　　借：國(guó)庫(kù)存款――一般預(yù)算存款 600000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款――基金預(yù)算存款 600000

　　■例題9、年終結(jié)算，盱眙縣應(yīng)上解江蘇省淮安市財(cái)政21000000元，已經(jīng)上解20000000元，欠交1000000元，作為往來(lái)處理;根據(jù)該縣具體情況，經(jīng)批準(zhǔn)，決定追加補(bǔ)助900000元，先作往來(lái)處理，請(qǐng)分別編制縣財(cái)政和市財(cái)政的會(huì)計(jì)分錄。

　　解答提示

　　解答：縣財(cái)政

　　借：上解支出　　1000000

　　貸：與上級(jí)往來(lái)　　　1000000

　　借：與上級(jí)往來(lái)　900000

　　貸：補(bǔ)助收入　　　900000

　　市財(cái)政

　　借：與下級(jí)往來(lái)　　1000000

　　貸：上解收入　　 　1000000

　　借：補(bǔ)助支出　　900000

　　貸：與下級(jí)往來(lái)　　900000

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