高級財務(wù)會計：應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法的區(qū)別

更新時間：2012-08-23 09:29:57 來源：|0

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　　問：什么是“應(yīng)付稅款法”和“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”?兩者有何區(qū)別?

　　答：應(yīng)付稅款法是所得稅會計處理的一種方法，現(xiàn)在不再使用了，所得稅核算方法目前只有一種：資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

　　應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

　　在這種方法下，本期的所得稅費用等于應(yīng)付所得稅金額，由于暫時性差異的所得稅費用等于應(yīng)付所得稅金額，由于暫時性差異的所得稅影響數(shù)不作跨期分攤，故而不反映在“遞延稅款”賬戶中，只在報表附注中加以說明。應(yīng)付稅款法是所得稅會計處理的一種方法。

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響。其特點是：當稅率變動或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。也就是說，首先確定資產(chǎn)負債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負債)，然后，倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。計算公式表示如下：

　　本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　利潤確定與資產(chǎn)計價是會計學中的兩大中心內(nèi)容。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，特定時點的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的數(shù)額是一定時期企業(yè)經(jīng)營活動和其他事項的結(jié)果。前后兩期所有者權(quán)益凈額相比之差，反映企業(yè)的損益。同時在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)不斷地取得營業(yè)收入，為此要設(shè)置一些收入費用類賬戶，定期地總結(jié)賬簿聽記錄，將營業(yè)收入和相關(guān)的成本、費用配合起來，加以比較，確定企業(yè)在一個時期內(nèi)的經(jīng)營活動是盈是虧，這就是“利潤確定”過程。資產(chǎn)計價和利潤確定從不同角度反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，是一個問題的兩個方面。

　　因此，確定利潤可采用兩種方法，即資產(chǎn)負債表法和損益表法。兩者的方法不同，但結(jié)果應(yīng)當一致。

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