2022年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》入門(mén)知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際重復(fù)征稅的免除

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知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際重復(fù)征稅的免除

國(guó)際重復(fù)征稅不符合稅負(fù)公平原則，也會(huì)影響納稅人的投資活動(dòng)。為避免國(guó)際間重復(fù)征稅，目前常用的方法主要包括：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法。

1.低稅法

是指居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得，單獨(dú)制訂較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上減輕而不能徹底消除重復(fù)征稅。

2.扣除法

即居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。也不能徹底解決重復(fù)征稅。

3.免稅法

亦稱“豁免法”，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國(guó)際重復(fù)征稅得以徹底免除。即國(guó)外所得在國(guó)內(nèi)繳納的稅款為零。本方法是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。

4.抵免法

是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán),是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法，因此在國(guó)際上廣為通行。

在實(shí)際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，例如總分公司之間;間接抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。

抵免限額的計(jì)算：為維護(hù)居住國(guó)稅收利益，在實(shí)行抵免時(shí)通常要規(guī)定一個(gè)限額，在此限度內(nèi)實(shí)行全額抵免，超過(guò)此限度的，只能就限額進(jìn)行抵免。

抵免限額是居住國(guó)政府允許其居民納稅人抵免國(guó)外已納所得稅的最高額，以不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。

抵免限額的規(guī)定具體有三種方法，即分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額和分項(xiàng)抵免限額。

(1)分國(guó)抵免限額。即居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人來(lái)自每一個(gè)外國(guó)的所得，分別計(jì)算抵免限額。其計(jì)算公式為：

分國(guó)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)=某一外國(guó)應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率

(2)綜合抵免限額。即居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人的全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別、項(xiàng)目匯總在一起計(jì)算抵免限額。其計(jì)算公式是：

綜合抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)=國(guó)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率

綜合抵免可以使納稅人獲得最大限度的抵免。

(3)分項(xiàng)抵免限額。在采用綜合抵免法時(shí)，為防止納稅人以某一外國(guó)較低稅率形成的不足限額部分，沖抵另一外國(guó)較高稅率形成的超限額部分進(jìn)行國(guó)際間稅收逃避，對(duì)某些項(xiàng)目的收入采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式為：

分項(xiàng)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×(國(guó)外某一單項(xiàng)所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)=國(guó)外某一單項(xiàng)所得額×本國(guó)稅率

(4)稅收饒讓，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征?？梢?jiàn)，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的，其目的主要是為了保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

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