2019年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)：所得稅類及主要稅種

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所得稅類及主要稅種

所得稅類指對(duì)納稅人在一定時(shí)期獲得的各種所得征稅的一類稅種，是國(guó)際上極為流行的一種稅。所得稅的課稅對(duì)象是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他各種所得。應(yīng)納稅額的多少，決定于所得額的有無(wú)和大小。我國(guó)的所得稅是僅次于流轉(zhuǎn)稅的重要稅類，現(xiàn)有的稅種包括以下幾種。

(1)企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)各類內(nèi)資企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。是調(diào)整和規(guī)范國(guó)家與企業(yè)之間分配關(guān)系的重要形式。

①納稅人。所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的組織都是企業(yè)所得稅的納稅人。

②課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或其他所得為課稅對(duì)象，以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去國(guó)家準(zhǔn)予扣除的各種項(xiàng)目后的余額。

③稅率。統(tǒng)一實(shí)行33%的比例稅率。對(duì)小型微利企業(yè)，視年利潤(rùn)額的多少，分別暫按27%或18%的照顧稅率執(zhí)行。

④納稅辦法。實(shí)現(xiàn)按年計(jì)算、分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征收辦法。除鐵道、民航、郵電系統(tǒng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅外，一般納稅人均在其所在地納稅。中央企業(yè)及中央與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收，地方企業(yè)及地方企事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

(2)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅

這是對(duì)外商投資企業(yè)和在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。外商投資企業(yè)指在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)，通常稱為“三資企業(yè)”。外國(guó)企業(yè)指在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，以及雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。實(shí)行30%比例稅率，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。為了吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，擴(kuò)大對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作與交流，規(guī)定了種種優(yōu)惠政策，主要有：①特區(qū)政策，即設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的外資企業(yè)，分別減按15%和24%的稅率繳納所得稅。②“兩免三減”政策，即對(duì)生產(chǎn)性外資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從獲利年度起，前兩年免征所得稅，后三年減半征收所得稅。③再投資退稅政策，即外資企業(yè)用分得的利潤(rùn)再投資的，可退還其投資部分已納稅款的40%.

(3)個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所得征收的一種稅。

①納稅人。分為居民和非居民。居民指在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所，但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其收入無(wú)論是來(lái)自國(guó)內(nèi)或國(guó)外，都要依法納稅。非居民指在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，僅就其來(lái)自國(guó)內(nèi)的收入依法納稅。

②課稅對(duì)象。為個(gè)人取得的各類應(yīng)稅所得，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，承包、承租者的經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及財(cái)政部門(mén)確定的其他所得。

③稅率。個(gè)人所得稅按照所得類別，實(shí)行分類稅率。如工資、薪金所得實(shí)行5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租所得實(shí)行5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率;其他所得均實(shí)行20%的比例稅率。對(duì)稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，而對(duì)勞務(wù)報(bào)酬一次收入超過(guò)2萬(wàn)元的部分加征五成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分加征十成。

④費(fèi)用減除的標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需減除生計(jì)、贍養(yǎng)和其他合理的費(fèi)用。減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)按所得類別規(guī)定，如：工資、薪金所得，國(guó)內(nèi)人員每月可減除費(fèi)用800元，外籍人員每月可減除費(fèi)用為4000元;個(gè)體工商戶每年的經(jīng)營(yíng)所得可減除成本、費(fèi)用及損失;承包、承租者的經(jīng)營(yíng)所得每月可減除必要費(fèi)用800元;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用等。對(duì)利息、股息、紅利所得及偶然所得和其他所得則沒(méi)有減除費(fèi)用的規(guī)定。

⑤應(yīng)納稅額的計(jì)算。各類所得分別按月、按年或按次計(jì)征，各類所得扣除規(guī)定的減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率，即為應(yīng)納稅額。

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