2011二級建造師復(fù)習(xí)資料:水利工程的竣工決算審計

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　　掌握工程審計的原則：審計依據(jù)要明確 、審計方法要得當(dāng)，通過實例了解水利工程的步驟、方法等竣工決算審計

　　工程審計是既嚴(yán)肅又繁瑣的工作，要求審計人員必須公正、仔細(xì)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)，在保護(hù)國家或者投資人的利益的同時也要讓承包方取得相應(yīng)合法利潤。本著公平、公正、實事求是的精神，才能做好審計工作。

　　1.審計依據(jù)要明確

　　通常水利工程的審計，其依據(jù)主要有：

　　1)水利部的《水利基本建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》

　　2)《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》(財基字[1998]4號文);

　　3);《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》;

　　4)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》;

　　5)經(jīng)審查批復(fù)的工程初步設(shè)計報告和批復(fù)文件;

　　6)工程竣工決算報告及工程結(jié)算書;

　　7)財務(wù)帳目表、帳薄、憑證等有關(guān)資料;

　　8)設(shè)計施工圖紙、設(shè)計修改通知書、監(jiān)理工程師簽署的指令等合同文件;

　　9)其他有關(guān)規(guī)定。

　　2.審計方法要得當(dāng)

　　要做好審計工作，必須有高效恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣椒ǎ瑢徲嫷膶ο笾饕枪こ掏顿Y，我們知道量是費的基礎(chǔ)，要想控制好工程投資費用，就必需要控制工程量的合理、真實準(zhǔn)確(尤其是單價承包合同)，其次是工程建設(shè)過程中所發(fā)生的新增單價的合理以及其他費用。

　　步驟如下

　　1)查看現(xiàn)場，熟悉工程情況;

　　2)熟讀概算審批文件和招投標(biāo)文件，按照招標(biāo)工程量清單與施工圖紙實施項目，對比決算工程項目內(nèi)容，核對工程項目;

　　3)根據(jù)竣工決算報告查看設(shè)計施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監(jiān)理工程師簽署的指令文件等，核對決算工程量;

　　4)按照合同的有關(guān)規(guī)定，核對標(biāo)內(nèi)工程單價，變更項目工程單價依據(jù)施工合同及有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核;

　　5)依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《基本建設(shè)財務(wù)管理財務(wù)若干規(guī)定》等財務(wù)制度，對其他項目(費用)進(jìn)行審計。結(jié)合企業(yè)的實際情況，實施包括檢查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序，并核對簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，其支付是否嚴(yán)格按照國家財務(wù)制度和合同條款進(jìn)行。

　　3.實例

　　3.1 工程概況

　　某工程是河口應(yīng)急防護(hù)工程，于2001年1月4日，批準(zhǔn)了該工程的初步設(shè)計，批準(zhǔn)工程總概算為55，179，127.17元。工程建設(shè)資金來源為企業(yè)自行籌集。工程于2001年3月1日開工，2002年5月31日完工。

　　工程主要項目為：(1)消力池上游(0-130～0+150)河床拋石、護(hù)底砼、兩岸砼護(hù)砌、草皮護(hù)坡及交通橋橋墩加固;(2)消力池至河口(0+150～0+230)池底砼和地下連續(xù)墻支護(hù)及兩岸砼護(hù)砌和草皮護(hù)坡。

　　河口應(yīng)急防護(hù)工程分1個單位工程，8個分部工程，396個單元工程。土石方開挖量5.92萬m3，混凝土總量為2.43萬m3，石方填筑量4.32萬m3，鋼筋、鋼材882.39t。

　　3.2 審計工作步驟

　　3.2.1查看現(xiàn)場，了解工程實地情況。

　　3.2.2組織審計人員熟讀概算審批文件和招投標(biāo)文件，按照招標(biāo)工程量清單與施工圖紙實施項目，對比決算工程項目內(nèi)容，核對工程項目。

　　3.2.3審核工程量：

　　工程量的審核工作是很重要但又很繁瑣的，這就要求審計人員必須認(rèn)真仔細(xì)，本次審計根據(jù)竣工決算報告，查看設(shè)計施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監(jiān)理工程師簽署的文件等，核對決算工程量，審核工程量主要是審查有無計算錯誤、是否重復(fù)計算及分項錯誤。

　　3.2.4審核單價：

　　主要審核標(biāo)外工程單價，按照合同的有關(guān)規(guī)定，核對標(biāo)內(nèi)工程單價，變更項目工程單價依據(jù)施工合同，重點審查定額選用是否正確合理、施工方法與實際相符與否、砼標(biāo)號土方類別是否高套、運距多計等。

　　3.2.5審核其他項目(費用)：

　　依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《基本建設(shè)財務(wù)管理財務(wù)若干規(guī)定》等財務(wù)制度進(jìn)行，同時結(jié)合企業(yè)的實際情況，實施包括檢查會計記錄等認(rèn)為必要的審計程序，并核對簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，其支付是否嚴(yán)格按照國家財務(wù)制度和合同條款進(jìn)行。主要審查是否存在不該計取的或者不符合規(guī)定的、重復(fù)計算等情況。

　　3.2.6提出問題與建設(shè)單位、監(jiān)理單位溝通。

　　1)根據(jù)施工合同主體工程單價承包臨時工程總價承包，但在結(jié)算中有三處簽證是臨時施工平臺的量;

　　2)齒槽砼和橋墩砼增加木模工程量，工程量計算時木模厚度是4cm ;

　　3)C20砼護(hù)坡、鋼筋工程量的計算有重復(fù);

　　4)個別新增單價部分套用定額時不合理;

　　5)防滲墻施工空槽的費用支付;

　　6)建設(shè)單位經(jīng)費用中預(yù)留4萬元。等其他問題。

　　就以上問題先后兩次與建設(shè)單位、監(jiān)理單位溝通，經(jīng)過認(rèn)真討論，最后達(dá)成共識：對于臨時施工平臺的問題是因為汛期施工期間，洪水超過設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)洪水沖毀了施工平臺，汛后為了恢復(fù)施工再次填筑的施工平臺所需的量，在查證記錄和有關(guān)資料的情況下，根據(jù)合同文件的47.1條款是應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)的風(fēng)險，監(jiān)理簽證計量支付是合適的;在齒槽砼和橋墩砼施工時為了趕工期，建設(shè)單位通過監(jiān)理單位要求施工單位在模板未拆除的情況下進(jìn)行回填，使得該部分模板不能回收，建設(shè)單位應(yīng)該為此承擔(dān)費用，但在計算模板工程量時，厚度用4cm 計不符合常理，經(jīng)查看有關(guān)工程照片后，應(yīng)該是2.5cm ，且部分木支撐已包含在砼澆筑單價里的模板攤消中，不應(yīng)再計算;C20砼護(hù)坡、鋼筋工程量的計算有重復(fù)，根據(jù)施工記錄資料給予糾正;個別新增單價套用定額時不合理，應(yīng)選擇合適的定額子目;由于防滲墻是在臨時施工平臺上進(jìn)行，因此就存在臨時施工平臺高度內(nèi)的空槽問題，施工單位在投標(biāo)報價時沒有考慮該部分的工作量，因此施工單位提出該部分的費用要求，監(jiān)理也簽署支付證書，但根據(jù)技術(shù)條款中的計量和支付規(guī)定“防滲墻以m3計，每 m3的單價包含了為完成該項工作的所有費用”，同時查看了招標(biāo)圖紙，招標(biāo)圖紙也明確表示了臨時施工平臺的高度，因此根據(jù)合同此部分費用不該支付;其他費用中建設(shè)單位經(jīng)費所預(yù)留的40000.00元應(yīng)扣除，因其不屬于工程建設(shè)過程中已發(fā)生的實際成本。

　　3.2.7審計結(jié)論

　　該工程土建施工、監(jiān)理均已按照國家的有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了招標(biāo)投標(biāo)，經(jīng)查看的有關(guān)招投標(biāo)文件，土建工程施工招標(biāo)采用綜合評分法，以最高得分者為中標(biāo)人，招標(biāo)過程體現(xiàn)了公平、公正、公開原則。

　　財務(wù)管理符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、財政部財會字[1998]4號《基本建設(shè)財務(wù)管理的若干規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面基本公允地反映了該河口應(yīng)急防護(hù)工程的實際投資狀況。

　　工程款支付基本按照國家財務(wù)制度和合同條款進(jìn)行，進(jìn)度款按月支付，支付符合有關(guān)程序。審計同意竣工決算報告列項，工程投資很好地控制在審批的概算之內(nèi)。

　　河口應(yīng)急防護(hù)工程初步設(shè)計批準(zhǔn)的工程總概算為5517.91萬元，工程實際總投資為37，310，865.51元，工程總投資中形成固定資產(chǎn)37，278，168.51元，形成流動資產(chǎn)32697.00元，固定資產(chǎn)形成率99.91%。

　　4.結(jié)束語

　　工程審計是既嚴(yán)肅又繁瑣的工作，這就要求審計人員必須公正、仔細(xì)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)，在保護(hù)國家或者投資人的利益的同時也要讓承包方取得相應(yīng)合法利潤，只有公平公正實事求是才能做好審計工作。因此要求人員必須有較好的素質(zhì)和相當(dāng)?shù)墓こ探?jīng)驗，毫無疑問有過設(shè)計、工程造價管理、工程施工或者工程建設(shè)監(jiān)理經(jīng)驗的人員對審計工作是大有裨益的。另外工程在招標(biāo)時起草的招標(biāo)文件要盡可能詳細(xì)、明確，對今后可能發(fā)生的事件作出清晰的規(guī)定，同時設(shè)計必須達(dá)到相應(yīng)的深度，才可以避免工程實施過程的大量修改而引起計量和支付的糾紛。

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