2014年注冊會計師《會計》第二十章練習題：外幣折算

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　　7、國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。2011年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)1月1日，甲公司支付價款1 000萬美元購入美國發(fā)行的3年期A公司債券，甲公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值1 000萬美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，實際利率6%，當日匯率為1美元=6.83元人民幣。12月31日，公允價值為1 100萬美元，當日匯率為1美元=6.84元人民幣。

　　(2)10月5日以每股4美元的價格購入B公司10萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6.86元人民幣，款項已經(jīng)支付，12月31日，B公司股票市價為每股4.2美元，當日匯率為1美元=6.84元人民幣。

　　(3)12月8日以每股10港元的價格購入1 000萬股C公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，當日匯率為1港元=0.9元人民幣，款項已經(jīng)支付，12月31日，C公司股票市價為每股15港元，當日匯率為1港元=0.98元人民幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

　　?就購買B公司股票，甲公司期末應計入當期損益的金額為(　)。

　　A、12.88萬元

　　B、13.72萬元

　　C、15.65萬元

　　D、16.88萬元

　　?就購買A公司債券，甲公司期末產(chǎn)生的匯兌差額為(　)。

　　A、0

　　B、10萬元

　　C、694萬元

　　D、684萬元

　　?就購買C公司股票，甲公司期末應計入當期資本公積的金額為(　)。

　　A、5 900萬元

　　B、8 000萬元

　　C、5 700萬元

　　D、12 000萬元

　　8、甲公司2011年發(fā)生的與外幣兌換有關的業(yè)務如下：

　　(1)1月1日持有45 000美元， 1月15日將其中的30 000美元出售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=6元人民幣，賣出價為1美元=6.2元人民幣，當日市場匯率為1美元=6.5元人民幣。假設2月28日市場匯率為 1美元=6.32元人民幣。

　　(2)為籌集進口原材料貨款，3月20日自銀行購入300萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元= 6.26元人民幣，當日市場匯率為 1美元=6.21元人民幣。 3月31日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

　　?甲公司購入美元時應確認的匯兌損失為(　)。

　　A、15萬元人民幣

　　B、18萬元人民幣

　　C、12萬元人民幣

　　D、3萬元人民幣

　　?3月31日甲公司應確認的匯兌損失為(　)。

　　A、-2.85萬元人民幣

　　B、0.15萬元人民幣

　　C、2.85萬元人民幣

　　D、-3.15萬元人民幣

　　?甲公司售出該筆美元時應確認的匯兌損失為(　)。

　　A、9 000元人民幣

　　B、15 000元人民幣

　　C、6 000元人民幣

　　D、-3 000元人民幣

　　9、甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售;同時，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。

　　2011年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品、采購原材料開始以歐元結算，2011年4月1日，乙公司變更記賬本位幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

　　?乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是(　)。

　　A、納稅使用的貨幣

　　B、母公司的記賬本位幣

　　C、注冊地使用的法定貨幣

　　D、主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣

　　?下列關于記賬本位幣說法中，不正確的是(　)。

　　A、企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務報表時應折算為人民幣

　　B、記賬本位幣的選擇應根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境的改變而改變

　　C、只有當企業(yè)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化時，企業(yè)才可以變更記賬本位幣

　　D、企業(yè)經(jīng)批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

　　?下列各項關于乙公司變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、記賬本位幣變更日所有者權益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣

　　B、記賬本位幣變更日資產(chǎn)負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

　　C、記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

　　D、記賬本位幣變更當年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣

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　　三、綜合題

　　3、AS上市公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務采用交易日即期匯率折算。屬于增值稅一般納稅企業(yè)。

　　(1)2009年1月20日，以人民幣銀行存款償還2008年11月應付賬款100萬美元，銀行當日賣出價為1美元=7.14元人民幣，銀行當日買入價為1美元=7.10元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.12元人民幣。2008年12月31日，即期匯率為1美元=7.15元人民幣。

　　(2)2009年2月20日，收到某公司償還應收賬款500萬美元，并兌換為人民幣。銀行當日賣出價為1美元=7.16元人民幣，銀行當日買入價為1美元=7.14元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.15元人民幣。

　　(3)2009年10月20日，當日即期匯率是1美元=7.3元人民幣，以0.2萬美元每臺的價格從美國購入國際最新型號的健身器材500臺(該健身器材在國內市場尚無供應)，并于當日支付了美元存款。按照規(guī)定計算應繳納的進口關稅為5萬元人民幣，支付的進口增值稅為8.5萬元人民幣。

　　(4)2009年10月25日以每股6.5港元的價格購入乙公司的H股500萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用10萬港元，當日匯率為1港元=1.1元人民幣，款項已用港元支付。

　　(5)2009年12月31日，健身器材庫存尚有100臺，國內市場仍無健身器材供應，其在國際市場的價格已降至0.18萬美元/臺。12月31日的即期匯率是1美元=7.2元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。

　　(6)2009年12月31日，乙公司H股的市價為每股6港元，當日匯率為1港元=1.2元人民幣。

　　?編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應付賬款的會計分錄。

　　?編制2009年2月20日收到應收賬款的會計分錄。

　　?編制2009年10月20日購入國際健身器材的會計分錄。

　　?編制2009年10月25日購入交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。

　　?編制2009年12月31日對健身器材計提的存貨跌價準備。

　　?編制2009年12月31日有關交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

【參考答案】

　　一、單項選擇題

　　1、C

　　【答案解析】我國企業(yè)的財務報表必須以人民幣報送，選項C錯誤。

　　2、B

　　【答案解析】因期末調整影響當期利潤的金額=(1 000×10×6.5-1 000×9×6.63)=5 330(萬元)

　　注：本題中可供出售金融資產(chǎn)為非貨幣性項目，匯兌差額作為公允價值變動處理，計入資本公積，不影響當期損益。

　　3、A

　　【答案解析】本題考查的知識點是外幣報表折算。母公司個別報表上確認的匯兌損失=500×(6.8-6.6)=100(萬元)，合并報表中需要將其抵銷，合并抵銷分錄為：

　　借：長期應付款――甲公司(美元) 3 300(500×6.6)

　　貸：長期應收款――乙公司(美元) 3 300(母公司個別報表數(shù)據(jù))

　　借：外幣報表折算差額 100(母公司個別報表確認的匯兌損益)

　　貸：財務費用 100

　　4、C

　　【答案解析】選項C，8月31日應付賬款匯兌損失=100×(6.9-6.8)=10萬元

　　?C

　　【答案解析】選項C，如果以人民幣存款付清所有貨款，應沖減“應付賬款―美元”余額690萬元。

　　如果以美元存款付清所有貨款：

　　借：應付賬款―美元 (100×6.9)690【賬面余額】

　　貸：銀行存款―美元 (100×6.85)685

　　財務費用―匯兌差額 5

　　以人民幣存款付清所有貨款

　　借：應付賬款―美元 (100×6.9)690【賬面余額】

　　貸：銀行存款―人民幣 (100×6.87)687

　　財務費用―匯兌差額 3

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