2014年注冊會計師考試《審計》第十七章練習題：對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　2014年注冊會計師考試備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試考生鞏固知識，提高備考效果，環(huán)球網校精心為大家整理了注冊會計師《審計》章節(jié)練習題，希望對廣大考生有所幫助。

　　一、單項選擇題

　　1、以下情況中，常常導致注冊會計師認為被審計單位從事業(yè)務或所處行業(yè)的性質提供了編制虛假財務報告導致的錯報的機會是( )。

　　A、利用中介從事交易

　　B、市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經營失敗增多

　　C、難以應對技術改革、產品過時，利率或匯率調整等市場環(huán)境變化

　　D、競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降

　　2、下列情形中，給被審計單位的相關人員提供了舞弊的機會的是( )。

　　A、高層管理人員的報酬與財務業(yè)績或公司股票的市場表現掛鉤

　　B、公司正在申請融資

　　C、公司管理層能夠凌駕于內部控制之上

　　D、認為單位對自身的待遇不公

　　3、對已發(fā)現的重大違反法規(guī)行為，注冊會計師首先應當( )。

　　A、與適當層次的管理層溝通

　　B、與治理層溝通

　　C、與被審計單位的律師溝通

　　D、向監(jiān)管機構報告

　　4、注冊會計師在審查乙公司2012年度財務報表時，發(fā)現乙公司存在下列事項，其中最可能屬于舞弊的是( )。

　　A、材料明細賬余額合計數與總賬余額不符

　　B、乙公司某員工在購貨時收取回扣

　　C、編表時未對計入應收賬款的預收賬款計提壞賬準備

　　D、編制財務報表時處理數據產生了差異

　　5、下列與舞弊相關的表述中不恰當的是( )。

　　A、注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，獲取財務報表在整體上存在重大錯報的合理保證

　　B、侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄

　　C、由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當地計劃和執(zhí)行審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證

　　D、注冊會計師不應將審計中發(fā)現的舞弊視為孤立發(fā)生的事項

　　6、注冊會計師在審查P公司2012年度財務報表時，發(fā)現P公司存在下列事項，其中可能屬于舞弊的是( )。

　　A、P公司對并未真實發(fā)生的采購業(yè)務支付款項

　　B、編表時未對計入應收賬款的預收賬款計提壞賬準備

　　C、材料明細賬余額合計數與總賬余額不符

　　D、編制財務報表時處理數據產生了差異

　　7、如果注冊會計師未能查出被審計單位財務報表中的舞弊，注冊會計師( )。

　　A、不應承擔審計責任

　　B、應承擔審計責任

　　C、是否承擔責任取決于其執(zhí)行審計準則的情況

　　D、是否承擔責任取決于是有意還是無意

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  2014年注冊會計師考試《審計》第十六章練習題：貨幣資金的審計

　　二、多項選擇題

　　1、下列情形中屬于舞弊的有( )。

　　A、為扭轉被審計單位的虧損局面，虛構了一筆價值20萬元的銷售業(yè)務

　　B、侵占資產

　　C、由于在記錄會計賬簿時疏忽，將購入存貨的成本20 000元誤記為2 000元

　　D、不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷

　　2、在審計過程中，如果發(fā)現被審計單位有錯誤或舞弊的可能性，則注冊會計師應作出的反應包括( )。

　　A、對其重要性進行評估

　　B、修改審計程序

　　C、追加審計程序

　　D、出具無法表示意見的審計報告

　　3、評估舞弊風險的審計程序，有詢問、評價舞弊風險因素、實施分析程序、考慮其他信息和組織項目組討論，在被審計單位中如果設置有內部審計部門，審計人員可以實施詢問內部審計人員這一審計程序，以下關于詢問的內容說法正確的有( )。

　　A、內部審計人員對被審計單位舞弊風險的認識

　　B、內部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現舞弊的程序

　　C、內部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控

　　D、內部審計人員對舞弊風險的看法

　　4、下列與編制虛假財務報告導致的錯報相關的舞弊風險因素中，屬于舞弊的“機會”因素的有( )。

　　A、管理層態(tài)度

　　B、組織結構復雜或不穩(wěn)定

　　C、對管理層的監(jiān)督失敗

　　D、內部控制存在缺陷

　　5、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括( )。

　　A、測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當

　　B、復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

　　C、對于注意到的、超出被審計單位正常經營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

　　D、詢問管理層是否授意編制財務報表的人員隨意修改報表資料

　　6、注冊會計師在進行財務報表審計時，發(fā)現被審計單位臨近期末的銷售業(yè)務中存在嚴重的錯報，則應當考慮的有( )。

　　A、錯報是否表明被審計單位存在舞弊

　　B、將錯誤作為孤立的事項

　　C、獲取的管理層聲明是可靠的

　　D、錯報是否涉及被審計單位較高級別人員

　　7、在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解。為此，可以采取的應對措施包括( )。

　　A、對確定的營業(yè)外收支等低風險項目實施實質性程序

　　B、調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排

　　C、核對銀行存款對賬單和銀行存款余額調節(jié)表

　　D、對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序

　　8、注冊會計師發(fā)現可能存在違反法規(guī)行為時應當向被審計單位律師咨詢有關法律法規(guī)的遵守情況，及其對財務報表可能產生的影響。如果注冊會計師認為向被審計單位律師咨詢是不適當的，或者不滿意其提供的咨詢意見時，注冊會計師應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢，以確定以下哪些結果( )。

　　A、被審計單位是否存在違反法規(guī)行為

　　B、應當在審計報告中增加強調事項段

　　C、應采取的進一步行動

　　D、可能導致的法律后果

　　9、下列關于違反法律法規(guī)的表述中，正確的有( )。

　　A、違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意違背適用的財務報告編制基礎的行為

　　B、違反法律法規(guī)不包括管理層或員工實施的與被審計單位經營活動無關的不當個人行為

　　C、被審計單位違反法律法規(guī)必然會對財務報表產生重大影響

　　D、注冊會計師應當充分考慮到法律法規(guī)對被審計單位產生的影響，在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑

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　　二、多項選擇題

　　1、ABD

　　【答案解析】選項C是導致財務報表錯報的非故意行為，屬于錯誤，而非舞弊。

　　2、ABC

　　【答案解析】注冊會計師在審計過程中發(fā)現有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。當注冊會計師確定了已發(fā)現的錯誤與舞弊對財務報表的影響程度，此時可能會發(fā)表保留意見或否定意見。

　　3、ABCD

　　4、BCD

　　【答案解析】選項A說明的是舞弊風險因素的“態(tài)度或借口”因素。

　　5、ABC

　　【答案解析】選項D，將注冊會計師的目的暴露無遺。

　　6、AD

　　【答案解析】在臨近期末的銷售業(yè)務中發(fā)現重大錯報，很可能表明被審計單位存在舞弊行為，即注冊會計師應考慮錯報是否表明被審計單位存在舞弊行為，并考慮該錯報是否涉及較高級別人員。注冊會計師不應將錯報作為孤立事項;同時也不應確定管理層聲明就是可靠的。

　　7、ABD

　　【答案解析】選項A，對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序，是審計準則的要求;選項BD為準則要求的;選項C的程序為必須實施的，但并非命題所需的應對措施。

　　8、ACD

　　【答案解析】選項B不恰當。注冊會計師在沒有實施必要的審計程序前不能考慮出具的審計報告的類型。

　　9、BD

　　【答案解析】本題考查的是財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮。

　　違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規(guī)的行為，選項A不正確;對第二類法律法規(guī)的違反可能對財務報表產生重大影響，選項C不正確。

　　三、簡答題

　　1、【正確答案】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當涉及和實施審計程序，用以：

　　(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當;

　　(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。在復核是否存在偏向時，注冊會計師應當：

　?、僭u價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向(即使判斷和決策單獨看起來是合理的)，從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應當從整體上重新評價會計估計;

　?、谧匪輳秃伺c以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。

　　(3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。

　　2、【正確答案】就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)規(guī)重大錯報的能力的潛在影響會加大：

　　(1)許多法律法規(guī)主要與被審計單位經營活動相關，通常不影響財務報表，且不能被與財務報告相關的信息系統(tǒng)所獲取;

　　(2)違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述;

　　(3)某行為是否構成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認定。

　　因此，注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現所有的違反法律法規(guī)行為。

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